Аудит расчетов с покупателями

Содержание

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Обновление: 26 июля 2017 г.

Ключевой задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение корректности отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой перечень процедур, которые необходимо провести аудитору, чтобы убедиться в корректности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Аудируемые документы

Среди документов, анализируемых аудитором на данном участке учета, можно перечислить:

  • договоры поставок продукции и оказания услуг;
  • выписки из банков по проведенным платежам, содержащие даты и наименования контрагентов;
  • акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками;
  • книга продаж и регистр счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Процедуры

Важной процедурой при аудите расчетов с покупателями является проверка корректности списания готовой продукции на реализацию, а также формирования себестоимости реализованной продукции, поэтому в периметр проверки по данной процедуре входят справки по закрытию счетов себестоимости, счетов коммерческих и прочих расходов.

Процедуры проверки также направлены на:

  • проверку корректности сумм предоплаты по заключенным с покупателями и заказчиками договорам;
  • проверку корректности исчисления НДС, в частности по полученным авансам;
  • проверку корректности исчисления налога на прибыль при продаже продукции ниже себестоимости;
  • проверку списанных безнадежных долгов;
  • проверку сумм полученных авансов.

Расчеты с покупателями и заказчиками имеют ряд различий. При расчетах с покупателями предметом договора выступает товар, соответственно, аудитор для проверки корректности сумм расчетов опирается на договоры купли-продажи или поставки.

Расчеты с заказчиками отражают расчеты по выполнению работ, которые могут производиться этапами. В данном случае аудитор работает с договорами подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР.

Особое внимание уделяется проверке просроченной задолженности и суммам списанных безнадежных долгов. Аудитору необходимо установить причины, которые привели к появлению подобной задолженности, а также сформировать представление о тех мерах, которые были предприняты для её взыскания. В то же время, если дебиторская задолженность имеет все признаки для классификации в разряд безнадежной, под нее должен быть создан резерв, что также проходит проверку аудитором.

Наличие дебиторской задолженности покупателей и заказчиков проверяется путем направления запросов данным контрагентам. Выборка покупателей и заказчиков, у которых будет запрашиваться подтверждение балансов расчетов, осуществляется следующим образом: оценивается баланс счета 62 в разрезе по контрагентам, идентифицируются все кредитовые остатки, которые являются материальными (необходимо обсудить с руководством предприятия причины), и в случае их материальности осуществляется выборка контрагентов для проверки.

Выбранным контрагентам направляются запросы для подтверждения сумм задолженности. Если ответа не поступило, применяются альтернативные процедуры.

Расхождения в суммах поставщика и покупателя возможны из-за временных разниц в признании кредиторской и дебиторской задолженности. Например, поставщик считает, что дебиторская задолженность возникает в момент отгрузки товара, а покупатель – в момент получения, и время в пути в таком случае будет временной разницей, которая не считается ошибкой.

Ошибки могут возникать из-за:

  • несуществующей продажи;
  • отгрузки товаров другому покупателю;
  • отнесения платежа к другому контрагенту;
  • применения неправильных цены или количества товара.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

аудиторский проверка покупатель заказчик

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Дебиторская задолженность и порядок ее оценки

1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Новоцимлянское». Планирование аудиторской проверки

3.2 Рекомендации по проведению аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет выступает как одно из средств достижения прибыли. Бухгалтерский учет собирает все хозяйственные факты, что позволяет максимально эффективно оценивать достигнутые результаты.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Новоцимлянское».

изучить порядок регулирования аудита и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на основе периодической и нормативной литературы;

изучить организацию синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Новоцимлянское».

Для решения вышеперечисленных задач использовалась годовая бухгалтерская отчетность ООО «Новоцимлянское» за 2014-2016 гг., учетная политика, договоры поставки, договоры купли-продажи, первичные бухгалтерские документы.

1.1 Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатель — физическое или юридическое лицо, осуществляющее оплату деньгами и являющиеся приобретателем товара или услуги.

Заказчик — лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем какого-либо объема работ или приобретении у продавца какого-либо продукта, и оформляющее в связи с этим заказ .

Исполнение обязательств происходит посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным условием взаимодействия с покупателями и заказчиками.

Расчетные операции могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом, кроме того, все расчеты можно разделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты с покупателями и заказчиками, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре поставки, за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Основными формами расчетов с покупателями являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей (рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Основные формы расчётов с покупателями и заказчиками

Акцептная форма расчетов может применяться за отгруженную готовую продукцию или оказанные услуги, а также позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцепт может быть предварительный и последующий.

В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам) в течение трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Последующий акцепт подразумевает оплату платежного требования немедленно при получении его банком плательщика, при этом плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить частичный или полный отказ от акцепта .

Аккредитивная форма расчетов широко распространена в международной торговле. При данной форме расчетов покупатель через свой банк дает поручение банку, обслуживающему поставщика, оплатить отгруженную поставщиком готовую продукцию (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам .

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (рис. 1.2).

4.Постановка товарно — материальных

ценностей после получения платежа

3.сообщение поставщику

о поступлении денежных средств плательщика

1.Передача в банк

для совершения платежа,

платёжного поручения

2. Перевод денежных средств для Зачисления на расчетный счёт

Рисунок 1.2 Схема расчета платежным поручением при предварительной оплате товарно-материальных ценностей

Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя .

Порядок и условия использования расчетных чеков регулируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Расчетный чек — это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет . Например, заключается договор купли-продажи, в котором устанавливается порядок расчетов чеком или чеками. Покупатель представляет в банк заявление с просьбой о получении чековой книжки и затем депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает готовую продукцию, а покупатель выписывает ему чек на ее стоимость. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм .

В практике расчетных и кредитно-денежных отношений встречается и вексель. Он представляет собой ценную бумагу, специально созданную не только для оформления долгового обязательства, но и для удобства его передачи. Вексель является средством оформления отношений между организациями, например, в виде товарных кредитов, предоставляемых поставщиком покупателю в виде отсрочки уплаты денежных средств за отгруженную продукцию, а также в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Особую роль при расчетах векселями играет срок платежа: в момент предъявления векселя; спустя некоторое время после предъявления векселя; спустя какое-то время после составления векселя; в установленный день.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на конкретный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за готовую продукцию, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки.

Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет .

Таким образом, возникновение и погашение обязательств за готовую продукцию, работы и услуги связаны с осуществлением расчетных операций с покупателями и заказчиками, которые нередко приводят к возникновению дебиторской задолженности.

1.2 Дебиторская задолженность и порядок ее оценки

По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги дебиторов по различным признакам (табл. 1.1).

Классификация дебиторской задолженности

Классифика-ционный признак

Виды задолженности

Характеристика

В зависимости от срока погашения

1. Краткосрочная задолженность

Задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2. Долгосрочная задолженность

со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По своевремен-ности погашения

1. Срочная задолженность

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю

2. Просроченная задолженность, в.ч.

Задолженность, не погашенная в установленный срок

2.1 Истребованная

Задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд).

2.2 Неистребованная

Для возврата задолженности организация-кредитор не предприняла всех необходимых действий.

3. Отсроченная задолженность

Задолженность, которая является результатом реструктуризации задолженности по согласованию с контрагентом.

По степени обеспечения

1. Обеспеченная

В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др.

2. Необеспеченная

В договоре отсутствует указание на возможность взыскать задолженность другим способом

По возможности взыскания

1. Надежная

— срочная дебиторская задолженность;

— обеспеченная дебиторская задолженность.

2. Сомнительная

Задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями

3. Безнадежная

— на основании акта государственного органа или постановления судебного пристава;

— в случае ликвидации дебитора.

— объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты;

— политика управления дебиторской задолженностью;

— качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов .

Эволюция представления дебиторской задолженности в балансе предприятия

Вид дебиторской задолженности по срокам погашения

До 1996 г.

1997 — 1999 гг.

2002 — 2003 гг.

2004 — 2005 гг.

2006 — 2010 гг.

2011 г. и далее

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н дебиторская задолженность представлена одной позицией без обозначения сроков погашения)

Векселя к получению

Векселя к получению

Векселя к получению

Задолженность дочерних и зависимых предприятий

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность участников по взносам в уставный капитал

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Авансы выданные

Авансы выданные

Авансы выданные

Прочие дебиторы

Прочие дебиторы

Прочие дебиторы

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Покупатели и заказчики

Векселя к получению

Векселя к получению

Векселя к получению

Векселя к получению

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность участников по взносам в уставный капитал

Задолженность участников по взносам в уставный капитал

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Авансы выданные

Авансы выданные

Авансы выданные

Авансы выданные

Размещено на http://www.allbest.ru/

Также очень полезно для анализа выделение задолженности по разным срокам образования (классификация по возрасту). Для предприятия имеет большое значение, насколько отвлечены средства — на неделю или на полгода .

— «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

В общем случае дебиторская задолженность является активом и должна раскрываться в балансе на нетто-основе, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости.

— амортизированной стоимости .

а) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» регламентирует при первоначальном признании дебиторскую задолженность оценивать по справедливой стоимости .

Сравнение первоначальной оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО

№ п/п

Особенность договора

Соответствие

Различие

Цена устанавливается договором

В случае использования рыночной цены

В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам

Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора

В случае использования рыночной стоимости аналогичных товаров (услуг)

В случае использования «затратного» подхода по РСБУ

Договор предусматривает

исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

В случае использования рыночной стоимости полученных товаров (услуг)

В случае несоответствия стоимости полученных товаров (услуг) рыночным ценам. По МСФО также предусмотрена возможность использования справедливой стоимости переданных товаров или услуг, если невозможно оценить

надежно справедливую стоимость полученных товаров (услуг)

Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок)

В случае использования рыночной цены

В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам

Таким образом, оценка дебиторской задолженности при первоначальном признании в российской и международной системах учета может существенно различаться, например, в ситуации, когда договорная цена не соответствует рыночной.

Целью аудита расчетов с покупателями и другими контрагентами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Полный или частичный отказ от предоставления отсрочки платежа в условиях рыночной конкуренции может стать причиной потери значительной части контрагентов, а необоснованное расширение коммерческого кредитования ведет к снижению общей ликвидности и финансовой устойчивости предприятий, требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов, т.е. существует потребность поддержания оптимальной величины дебиторской задолженности в активах хозяйствующих субъектов .

Увеличение удельного веса дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) оказывает непосредственное влияние на инвестиционную привлекательность предприятий (корпораций) в условиях снижения показателя средневзвешенной стоимости капитала (WACC), сигнализирующего инвесторам и акционерам о наличии кризисных явлений. Последние приводят к оттоку денежных средств, а также к уменьшению показателей платежеспособности и ликвидности .

Целью аудита дебиторской задолженности является выражение уверенности в законности возникновения дебиторской задолженности, правильности организации бухгалтерского учета расчетов и отражения их в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Источники информации, используемые при анализе расчетов с покупателями и заказчиками, представлены на рис. 1.3 .

Рисунок 1.3 Информация, используемая аудитором для изучения дебиторской задолженности

Важнейшим моментом общего плана является определение трудоемкости аудита, т.е. количества времени, необходимого для осуществления качественной проверки достоверности бухгалтерской отчетности. Для того чтобы это сделать, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля и деятельность аудируемого лица.

Примерный перечень аудиторских процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры

Инспектирование, запрос,

подтверждение,

арифметический пересчет,

аналитические процедуры

Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам;

Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями;

Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности;

Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности;

Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка;

Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя;

Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам;

Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом;

Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор даст высокую оценку системы контроля, то он получит возможность проводить проверку менее детально и более выборочно. Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица до начала аудиторской проверки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с покупателями, дебиторами и кредиторами:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам .

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Организацией руководит директор Додонов А.В. Бухгалтерский учет, ведет главный бухгалтер Полякова А.Г.

В таблице 2.1 представлены данные о структуре активов и пассивов в ООО «Новоцимлянское».

Состав и структура активов и пассивов в «Новоцимлянское»

В таблице 2.2 представлены финансовые результаты деятельности в ООО «Новоцимлянское».

Финансовые результаты деятельности в ООО «Новоцимлянское»

Показатели,
тыс. руб.

2015 год

2016 год

Изменения (+,-),
тыс. руб.
(отчетный год к предыдущему)

Выручка от продаж

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Прибыль (убыток) от продаж

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Также одним из важнейших критериев, связанных с ликвидностью в оценке финансового положения, является платежеспособность предприятия.

Анализ ликвидности уплотненного баланса в ООО «Новоцимлянское»

Рассмотрим более подробно группировку дебиторской задолженности по срокам ее возникновения на основании данных аналитического учета.

Состояние дебиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское»

Показатели

2014 тыс. руб.

в % к итогу

2015 тыс. руб.

в % к итогу

2016 тыс. руб.

в % к итогу

Изме-нения 2016 к

Изме-нения

Дебиторская задолженность всего:

100,00

100,00

100,00

Задолженность бюджета и внебюджетных фондов

2,23

1,3

1,26

Задолженность покупателей и заказчиков

97,77

98,97

98,74

На рисунке 2.1 представлена динамика дебиторской задолженности в ООО «Новоцимлянское» за 2014-2016гг, тыс. руб.

2.2 Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников

Обеспечение безопасных условий труда, сохранение здоровья и трудоспособности сотрудников считается очень актуальной и важной задачей любого работодателя.

Для данных целей разработан целый ряд нормативных документов, которым обязаны следовать все работодатели.

Ответственность по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагается на работодателя.

— обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов;

— обеспечить недопущение к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда, стажировку и проверку знаний требований охраны труда;

Для регулирования полномочий, обязанностей и определения уровня ответственности в ООО «Новоцимлянское» применяются должностные инструкции.

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское»

Вся учетная информация в ООО «Новоцимлянское», обрабатывается с применением компьютерных технологий и бухгалтерских программ «1С Бухгалтерия», бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях.

Все первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Новоцимлянское» обязательно должны содержать следующую информацию:

3) наименования экономических субъектов, составивших документ — реквизиты сторон;

5) величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц;

7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов.

В таблице 2.5 произведена группировка документов по расчетам с покупателями и заказчиками по применению.

Группировка документов по расчетам с покупателями и заказчиками по применению

Категория

Описание

Пример

Накладные по учету (для товарно-материальных ценностей (ТМЦ), материалов)

Документы, отражающие прием, передачу, учет ТМЦ, нематериальных активов, материалов, работ, услуг

Товарная накладная, накладная на передачу продукции в места хранения

Акты по учету

Акт о приемке товаров, акт о приемке материалов, акт о приемке выполненных работ.

Накладные по транспортировке

Документы, служащие основанием для подтверждения услуг транспортировки

Товарно-транспортная накладная, транспортная накладная, путевой лист

Корректировочные акты

Документы, служащие основанием для изменения или аннулирования других документов, фиксации сравнений одних показателей с другими

Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ, акт о приостановлении строительства, акт о порче, бое, ломе ТМЦ.

Справочные документы

Документы, которые прикладываются к другим документам и описывают показатели

Спецификация, партионная карта, сопроводительные реестры сдачи документов.

Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)

Цель проверки – установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Задачи проверки:

-подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-установление наличия договоров с покупателями и заказ­чиками на поставку продукции.

— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам

— установление достоверности учета операций по расчетам покупателями и заказчиками;

— установление полноты и своевременности расчетов

— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

— подтверждение правильности ведения аналитического учета

— проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— проверка правильности корреспонденции счетов

Источники информации:

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, о движении денежных средств, форма №4;

статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма №6-ф;

регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер № 11 -АПК, также ведомость аналитического учета 38 -АПК, в которой на каждого покупателя и заказчика открывается счет.

документы: договоры и контракты, накладные, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, материалы инвентаризации, графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и др.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При проверке устанавливают соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции, реальность задолженности на момент ревизии. Особое внимание следует обращать на правильность определения приемными пунктами показателей качества продукции: упитанность животных, жирность, кислотность. Такая проверка производится изучением приемных квитанций, их встречной проверкой с товарно-транспортными накладными, актами контрольных определений качества продукции.

Важным вопросом является проверка полноты и своевременнос­ти расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями про­изводится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: вы­писки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправле­ний, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентари­зации расчетов составляется акт взаимной сверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выяви­ла устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливает­ся по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товар­но-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и ак­том взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствую­щие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной ко­миссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образова­лась эта задолженность, а также является ли она реальной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанав­ливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие слу­чаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ко­торый должен обеспечивать возможность получения информа­ции о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

Также проверяется соблюдение принятого в учетной поли­тике порядка списания дебиторской задолженности, по кото­рой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомни­тельным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бух­галтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учет­ном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышлен­ного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных зло­употреблений, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Контроль и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем, и средства со счетов фирмы списываются по распоряжению владельца счетов. При этом допускаются безналичные расчеты; платежными поручениями; аккредитивами; платежными требованиями-поручениями, чеками.

Форма расчетов плательщиком и покупателем средств определяется договором или соглашением. Организации — участники договора, по общему соглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение, чек на незачетную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями и заказчиками в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.

Поэтому при проверке прежде всего необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

При проверке расчетов с использованием различных форм различных расчетов ревизор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в роде случаев — провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество.

Проверяя расчеты с покупателями и заказчиками с использованием векселей, необходимо обратить внимание на своевременность и правильность отражения вексельного процента по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, если имеются факты просроченной дебиторской задолженности, нет ли пропусков исковой давности.

Путем прослеживания и арифметической проверкой необходимо установить: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов с покупателями и заказчиками ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, векселей.

Необходимо также проверить правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Проверяется правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно применять, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезны будут для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.

Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 5

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

− проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

− подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

− оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

− обоснованность выделения НДС.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. Ревизору проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.

Во время проверки расчетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует уточнить правильность ведения аналитического учета расчетов и полноту отображения всех проведенных операций относительно расчетов с покупателями и заказчиками.

На счете 62 ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется за каждым покупателем и заказчиком и каждым предъявленным к оплате счетом.

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах, а для учета экспертных соглашений — в договоре поставки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг покупателям делается запись: Д 62 К 90. Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка, то делается запись в Д 51 К 62

Ревизия промышленных производств

В ходе контроля и ревизии промышленных производств:

− устанавливается обоснованность и целесообразность создания того или иного промышленного производства;

− выясняется, имеется ли утвержденное руководством хозяйства положение о нем, по плану ли осуществляется промышленная деятельность и контролируется ли она администрацией хозяйства;

− проверяется наличие и правильность разработки соответствующих технических, технологических и технико-экономических расчетов.

При этом необходимо обращать внимание на их сочетание с основным производством, правильность распределения между ними наличных трудовых ресурсов и материально-технических средств, чтобы не допустить развитие того или иного промышленного производства в ущерб основному производству.

Тщательному изучению подвергают обоснованность составления и фактическое выполнение производственной программы каждого промышленного производства:

− устанавливают наличие программы путем ознакомления с бизнес-планом (производственно-финансовым планом) хозяйства и бюджетами (сметами, заданиями) промышленных производств;

− проверяют обоснованность запланированных объемов выпуска готовой продукции по установленным показателям ее качества;

− проверяют затраты труда и материально-денежных средств по каждой их статье исходя из намечаемых объемов производств, применяемых нормативов и технологии.

− определяют фактическое выполнение производственной программы, в ходе которой особое внимание обращают на соблюдение технологической дисциплины, целесообразность использования труда и средств, правильность ценообразования и сбыта промышленной продукции.

Основными приемами указанного контроля являются изучение первичных документов и записей по учету производственных затрат и выхода готовой продукции, их сопоставление с плановыми и нормативными данными, контрольные запуски сырья, материалов, контрольный выход готовой продукции, лабораторный анализ ее качества.

В необходимых случаях применяют запрос соответствующих организаций − поставщиков и покупателей промышленной продукции, опрос отдельных должностных лиц и их письменные объяснения.

Тщательно выверяются учетные и отчетные данные о производственных затратах и выходе готовой продукции, для чего по каждой калькуляционной статье и виду полученной продукции в сплошном или выборочном порядке устанавливают реальность и достоверность натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей.

Ревизия кассовых операций

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, целесообразность и законность их использования, достоверность совершенных денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины и условий хранения денежных средств.

Для решения этих задач ревизор должен располагать необходимой информацией, источниками которой являются данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. При проверке кассовых операций используют чековые книжки, журналы регистрации, приходных, расходных кассовых ордеров, кассовые книги, отчеты кассира с приложенными первичными документами, журнал-ордер № 1-ПК и анализ счета 50 «Касса» (при компьютерной обработке данных).

При проверке операций по расчетному и другим счетам в банке используют выписки счетов, открытых в учреждениях банков с приложениями первичных документов: платежных поручений, инкассовых поручений, требований, объявлений на сдачу выручки из кассы в банк, мемориальных ордеров банка и др.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров в организации производится ревизия (инвентаризация) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе. Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

При недостаче денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, ревизор должен принять соответствующие меры. Прежде всего он обязан выяснить причины недостачи, т.е. получить объяснительную от кассира, рекомендовать руководству предприятия отстранить кассира от исполнения обязанностей, а при крупных недостачах – оформить документы в следственные органы. Выявленные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансового результата (Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Проверка сохранности МЦ

Проверка сохранности и использования товарно материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Источники информации – действующие формы первичной учетной документации, в том числе:

приходные ордера;

акт о приемке материалов;

лимитно-заборные карты;

требование-накладная;

накладные на отпуск материалов на сторону;

карточки учета материалов;

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений;

журналы-ордера;

ведомости;

материальные отчеты;

баланс и приложение №2 к балансу «Отчет о финансовых прибылях и убытках».

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной.

⇐ Предыдущая12345