Аудит поставщиков и подрядчиков

Содержание

Аудит поставщиков и подрядчиков

Обязанности аудитора в ходе проверки расчётов с подрядчиками и поставщиками

Расчёты с поставщиками и подрядчиками: сущность и задачи аудита

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливает соответствие законодательству операций, совершённых по расчётам с подрядчиками и поставщиками, а также соответствие бухгалтерской отчётности фактическому процессу. Под терминами «подрядчики» и «поставщики» здесь понимаются организации (компании) и индивидуальные предприниматели,

  • поставляющие материалы (сырьё, оборудование, конструкции),
  • выполняющие различные виды работ по договору (ремонт, строительство, реконструкцию и др.),
  • оказывающие различные услуги (отпуск воды, газа, электроэнергии и др.).

Цель аудита определяет аудиторские задачи – их список и последовательность решения. Так, при проверке поставщиков и подрядчиков (аудируемых лиц) начинают с наличия и правильности оформления соглашений (договоров, контрактов). Одновременно с этим рассматривают их содержание на предмет соответствия экономическому смыслу сделок.

В зависимости от сущности сделок и предмета заключаемых соглашений группу расчётов с поставщиками отделяют от группы расчётов с подрядчиками. Это происходит из-за особенностей договоров в каждой группе, что предполагает и разные подходы к аудиту. Выражается разность в подходах, например, в приёмах сбора доказательств аудиторского характера, а также в порядке построения выборки.

  1. Группа «Расчёты с поставщиками».

Предметом соглашения в этой группе становится процесс приобретения имущественных прав и товаров. К основным формам соглашения здесь относятся: договор поставки, договор купли-продажи, договор мены и договор электроснабжения.

  1. Группа «Расчёты с подрядчиками».

Предмет соглашения в этой группе – выполнение определённого объёма работ и сдача результатов заказчику. Соответственно, и основными формами соглашений здесь будут договор подряда, договор на выполнение НИОКР (в английском варианте R&D Research and Development), договор возмездного оказания услуг.

Полное представление об аудируемых расчётах дают данные аналитического и синтетического учётов, для получения которых в ходе проверки аудитору необходимо провести ряд процедур. Например, прослеживание операций даёт возможность отследить нетипичные ситуации. Пересчёт обеспечивает перепроверку точности предыдущих математических расчётов в бухгалтерских записях и первичных документах. Анализ информации позволяет соотнести величины собственных и заёмных средств и т.д. Опрос осведомлённых лиц, который проводит аудитор, может проводиться как в пределах экономического субъекта, так и за пределами организации.

Обязанности аудитора в ходе проверки расчётов с подрядчиками и поставщиками

В ходе проведения процедуры аудита проверяющему необходимо осуществить ряд мероприятий:

  1. Проверить и оценить правильность заполнения первичных документов, отражающих приобретение ТМЦ и получение услуг и работ. Цель такой проверки – подтверждение обоснованности появления кредитной задолженности.
  2. Подтвердить сам факт своевременного погашения кредиторской задолженности и корректность её отражения на счетах бухучёта.
  3. Проанализировать и оценить корректность отражения предъявленных претензий.

Для этого аудитор должен поставить и решить ряд промежуточных задач:

  • Провести правовую оценку договоров с подрядчиками и поставщиками.
  • Осуществить аудиторскую проверку организации первичного учёта.
  • Осуществить аудит задолженности перед подрядчиками и поставщиками.
  • Проверить различные операции по расчётам в бухучёте и правильность их отражения.
  • Сравнить на предмет соответствия данные свободного учёта и данные аналитического учёта.
  • Произвести проверку организации налогового учёта.

Предпринимательская деятельность аудитора регламентируется целым рядом нормативных актов и законодательных документов четырёх уровней.

  1. На высшем уровне – это Конституция, федеральные законы (в первую очередь, ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307), Гражданский и Трудовой кодексы, постановления Правительства, связанные с бухгалтерским учётом.
  2. На втором уровне – стандарты и правила аудиторской деятельности федерального значения, регулирующие общие вопросы аудита, обязательные для исполнения.
  3. На третьем уровне – стандарты и внутренние правила аудиторских организаций и профессиональных объединений, типовые рекомендации и указания методического характера по ведению учёта, описывающие конкретные способы осуществления бухучёта в соответствии с ПБУ.
  4. На последнем уровне в расчёт принимаются учётная политика конкретной организации, график документооборота, план счетов и другие рабочие документы организации и её внутрифирменные стандарты.

В ФЗ № 307 отражена ответственность за нарушение законодательства при осуществлении аудиторской деятельности, а также приведены в соответствие и актуализированы все нормативные акты, связанные с ней.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, связанный с качеством оформления соглашений в соответствии с их экономическим содержанием, включает проверку:

  • поставок товарных и материальных ценностей – ТМЦ (в это число входят и поступления, обеспеченные векселями, а также – не отфактурованные поступления),
  • полученных коммерческих кредитов и выданных авансов,
  • претензий, выставленных аудируемой стороне,
  • списанных долгов, не подлежащих взысканию,
  • задолженностей с просроченным сроком погашения, в число которых входят и задолженности с завершившимся сроком исковой давности.

На последний пункт аудитор обращает особое внимание с целью выяснения причин задолженности, и уже проведённых мер, направленных на её взыскание. Наличие дебиторской задолженности требует установления точной даты и причин возникновения долга.

Во время проверки опираются на информацию из следующих документов:

  • Договоры на оказание той или иной услуги.
  • Договоры на выполнение работ.
  • Договоры на поставку ТМЦ.
  • Положение об учётной политике клиента, сформированное на базе организационных и экономических факторов.
  • Журнал регистрации доверенности на получение ТМЦ – товарно-материальных ценностей.
  • Журнал регистрации счёт-фактуры поставщиков.
  • Сами счёт-фактуры поставщиков.
  • Накладные.
  • Векселя.
  • Акты сверки счетов.
  • Акты инвентаризации расчётов.
  • Протокол о зачёте требований взаимного характера.
  • Главная книга.
  • Книга покупок.
  • Копии платёжной документации.
  • Бухгалтерская отчётность.
  • Учётные регистры по счёту 60.

На счёте 60 в обобщённом виде представлена вся информация о расчётах за полученные ТМЦ, о принятых заказчиком работах и о потреблённых услугах.

Счёт 60 как отражение обобщённой информации о расчётах

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (счёт 60) – счёт, где сведены все операции связанные с принятыми работами и услугами и приобретением материально-производственных запасов. Они отражаются независимо от сроков оплаты предъявленных на расчёт документов. В перечень расчётов, которые учитываются на счёте 60, входят следующие:

  1. За приобретённые ТМЦ, принятые работы, потреблённые услуги (в том числе – по переработке или доставке материальных ценностей), документы на которые были приняты (акцептованы) для оплаты через банк. В перечень этих услуг входит и предоставление ресурсов (воды, газа, электроэнергии).
  2. За ТМЦ, работы и услуги, входящие в список неотфактурированных поставок, – тех, расчётные документы на которые от подрядчиков или поставщиков ещё не поступили.
  3. За излишек ТМЦ, который выявляется при приёмке товарно-материальных ценностей, когда фактическое количество единиц превышает указанное в документах поставщиков.
  4. За перевозки, включая переборы и недоборы тарифа (фрахта).
  5. За услуги связи (сюда входят все виды связи).
  6. Расчёты по договору строительного подряда генерального подрядчика с субподрядчиками.
  7. Расчёты генподрядчика с субподрядчиком по договору НИОКР («научно-исследовательские опытно-конструкторские работы», куда включаются и технологические работы).

Для проведения учёта перечисленных расчётов необходимо проверить и сопоставить следующие документы:

  • Накладные, которые оформляются при отгрузке. Такие накладные содержат основные характеристики и являются основанием для оприходования ТМЦ.
  • Товарно-транспортные накладные, которые позволяют отследить движение ТМЦ и расчёт за перевозку.
  • Счета, которые выписываются поставщиком до осуществления поставки ТМЦ или исполнителем работ – заказчику. В них указывается сумма и основание оплаты.
  • Счета-фактуры, которые выдаются поставщиком для вычисления и выплаты НДС. Счета-фактуры рассматриваются как основание для принятия соответствующих сумм налога к возмещению. Формат документа должен соответствовать требованиям Налогового кодекса РФ.
  • Доверенности. Эти документы применяются для формализации права субъекта выступать в качестве доверенного лица, уполномоченного на получение материальных ценностей. Бланк доверенности может иметь разный вид. Например, фирменный бланк компании-покупателя с печатью или угловым штампом будет отличаться от типового бланка, но бланки должны иметь «корешок», по которому и производится учёт выдачи доверенностей в соответствующем специальном журнале. На бланке вписываются реквизиты покупателя, соответствующие реквизитам удостоверения его личности, и реквизиты получаемых материальных ценностей. Указывается срок действия доверенности, что тоже требует проверки, поскольку по просроченному документу товар не выдаётся.
  • Акты приёмки материалов. Подобные акты составляются по результатам приёмки ТМЦ в случае обнаружения недостачи или несоответствия качества требуемым параметрам. Акты становятся основанием для вынесения претензии поставщику. В сельскохозяйственной организации при поступлении ТМЦ на склад, кладовщик на расчётных документах ставит отметку (в качестве альтернативного варианта может выступать накладная внутрихозяйственного назначения), а в агросервисных компаниях в этих случаях составляется приходный ордер.
  • Коммерческие акты, которые составляются при каком-либо несоответствии фактического состояния груза и данных, указанных в перевозочных документах (количества, массы), при повреждении или исчезновении груза (или его части). Недостача и повреждения, произошедшие в пути, оформляться должны с участием представителя поставщика и незаинтересованного лица.

В случае проведения безналичных расчётов допустимо их осуществление посредством платёжных поручений, чеков, инкассо (когда по поручению клиента банк принимает платёж), аккредитивов (когда по поручения плательщика банк производит платежи) и др. Все перечисленные и другие формы должны соответствовать требованиям законодательства, банковским правилам и традиционно применяться в банковской практике.

Счёт 60 относится к категории активно-пассивных счетов. Здесь дебетовое сальдо равно сумме авансов, которые в виде предоплаты выдаются поставщикам и подрядчикам. Это соответствует их задолженности за оплаченные ТМЦ и товары, находящиеся в пути, задолженности за уже оказанные услуги и за уже выполненные работы.

Начисление кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками производится:

  • по факту акцепта (согласия на оплату плательщика) расчётных документов по принятым ТМЦ, работам и услугам,
  • по факту приёмки ТМЦ при неотфактурованных поставках (поступлениях без расчётных документов);
  • по факту выявления излишков по результатам приёмки ценностей.

На счета поставщиков, предъявленные к оплате, кредитуется счёт 60 и дебетуются счета учёта ценностей или счета учёта затрат.

К первым относятся счета:

  • «Вложения в внеоборотные активы» – 08,
  • «Материалы» – 10,
  • «Заготовление и приобретение мат. ценностей» – 15,
  • «Товары» – 41 и др.

Ко вторым – счета:

  • «Основное производство» – 20,
  • «Вспомогательное производство» 23,
  • «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» (25 и 26 соответственно) и другие.

Отражение погашения задолженности перед поставщиками производится так:

  • дебет – счёт 60,
  • кредит – различные счета учёта денежных средств, к которым относятся, например, 51-ый и 52-ой («Расчётные счета» и «Валютные счета» соответственно), счета кредитов банка: 66 – по краткосрочным и 67 – по долгосрочным кредитам.

На территории Российской Федерации расчёты проводятся в рублях, несмотря на то, что товарная цена в договоре может устанавливаться в любой валюте или произвольных условных единицах. В этом случае установленную любую нерублёвую цену необходимо приводить к национальной денежной единице – пересчитывать в рубли. Курсовая разница отражается на счёте 91: дебет 91-2, и (с указанием о доначислении задолженности по оплате материальных ценностей перед поставщиком) кредит 60. При этом отражается курсовая разница, которая возникла и до, и после принятия к учёту ТМЦ.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в части соответствия состояния данных аналитического и синтетического учётов должен проводиться согласно программе проверки участка учёта и разработанному плану. Данные после их анализа должны сформировать исчерпывающее представление о следующих типах расчётов:

  • с подрядчиками и поставщиками – по акцептованным (принятым) расчётным документам, для которых срок оплаты ещё не наступил, по неоплаченным вовремя документам и по выданным авансам,
  • с поставщиками – по уже полученному коммерческому кредиту и др..

В первую очередь, в ходе проверки устанавливается наличие документов, регламентирующих права и обязанности при поставке ТМЦ с обеих сторон, и точность их оформления. А также – соответствие выплаты или получения денег (за полученный или отгруженный товар соответственно) и степень полноты оприходования-списания ТМЦ. Для отражения расчётных операций используется журнал №6 (журнал-ордер), который открывается на год, а также приложение к нему формы №6 («Реестр операций по расчётам»). В таких реестрах учёт ведётся по каждому документу позиционным способом.

В целом учёт в разрезе расчётов поставщиков и подрядчиков ведётся, только если расчёты рассматриваются в порядке плановых платежей (с отражением выявления остатка и движения). Однако, независимо от формы расчётов и величины сумм, все расчёты за отгруженные ТМЦ и принятые работы должны отражаться на счёте 60. Записи корреспонденции должны производиться со счётом 60, если на момент оформления принимаемой работы или поступления ТМЦ на склад получателя документы уже оплачены.

Аналитический учёт производится по каждому предъявляемому подрядчиком или поставщиком счёту и для каждого подрядчика или поставщика, чтобы обеспечить получение информации о задолженности по расчётным документам, для которых ещё не наступил срок оплаты, по неоплаченным вовремя и по неотфактурованным поставкам.

Записи с левой стороны журнала-ордера в части кредита счета 60, производятся по графе с дебетуемыми счетами учёта материальных ценностей, капитальных вложений и затрат на производство. А по отдельным графам – сумма НДС, сальдо на начало месяца и его конец, даты операций, номера документов и наименования поставщиков (подрядчиков).

Этап № 1 проведения аудита: подготовка и планирование

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, проходит в три этапа, на первом из которых происходит знакомство с аудируемой организацией и осуществляются общие процедуры. Однако, несмотря на то, что процедуры по существу, проведение точных стоимостных оценок и измерений, анализ соответствия и др. проводятся на втором, основном, этапе, подготовка и планирование считается важнейшим этапов, который нельзя недооценивать.

Прежде, чем начинать процедуры, аудитор должен понимать особенности деятельности экономического субъекта. Схема планирования проверки при этом не должна противоречить стандартам аудиторской деятельности, принятым в России. Оптимальная схема включает стадии:

  • составления предварительного плана,
  • изучения принятой в организации системы бухучёта
  • оценивания эффективности системы внутреннего контроля,
  • установления иерархии (уровня) существенности,
  • стадию построения аудиторской выборки,
  • и стадию подготовки общего плана.

Особенности аудита на каждой из стадий (методы получения доказательств, ведения рабочей аудиторской документации) определяются намеченными целями проверки.

«Письмо-обязательство»

Перед заключением соглашения на проведение аудита с целью регламентации обязательства, аудиторская компания готовит письмо-обязательство с подтверждением согласия на проведение ею проверки. Письмо отправляется в ответ на просьбу-предложение экономического субъекта и содержит условия проверки и взаимные обязательства конторы и организации, обратившейся к ней за этим.

Необходимый объём информации, содержащийся в письме, достигается путём проведения предварительного знакомства с клиентской организацией.

Помимо прочего, это позволяет при заключении соглашения, которое сразу определяется как возмездное оказание услуг, не пропустить важные моменты и раскрыть вопросы:

  • порядка исполнения,
  • оплаты услуг,
  • сроков и своевременности завершения работ,
  • сохранности документации,
  • сохранения конфиденциальности,
  • прав заказчика и его содействия в аудите,
  • обязательств сторон в случае одностороннего отказа от исполнения,
  • ответственности проверяющего за качество результата.

Аудиторские выводы находят отражение в рабочих документах по всем разделам программы, становясь фактическим материалом при подготовке заключения в отчёте. Однако формальные параметры и содержание этих рабочих документов регламентируются не нормативными документами, а определяются внутренними стандартами аудиторской компании.

Предварительное планирование

Начинается такое предварительное планирование, как правило, с ознакомительных бесед с представителями руководящего состава аудируемой организации, с главным бухгалтером, сотрудниками различных подразделений, представителем или руководством службы контроля.

В ходе беседы аудитор получает общую информацию, которая помогает понять потребности клиента и ожидания от аудиторской деятельности. Завершается предварительное планирование изучением работы службы внутреннего контроля (по отчётам), материалов прочих проверяющих структур (например, налоговой).

Итогом планирования становятся общий план и программы аудита. В общем плане указывается цель и направление аудита, способ проверки, уровень существенности, величина риска. Помимо этого, определяется численность рабочей группы и требования к квалификации аудиторов, после чего распределяются обязанности и иерархия подчинения. В плане также устанавливаются временные параметры процесса, дата представления детализированного отчёта и итогового заключения.

В итоговой программе особое внимание уделяется направлениям, которые контролировались бухгалтерией в меньшей степени или не контролировались совсем.

В итоге должен получиться детальный перечень аудиторских процедур с содержанием, которое позволит обосновать на его основе аудиторские доказательства.

Этап № 2 проведения аудита: состояние расчётов

Этап непосредственной проверки начинается с подтверждения соответствия данных различных источников:

  • Главной книги,
  • бухгалтерского баланса,
  • регистров учётов (синтетического и аналитического) по счёту 60,
  • актов сверки расчётов и данных по счетам 50-52.

Аудитор проверяет, есть ли (и правильно ли оформлен) договор на поставку ТМЦ, работ и услуг, причины и дату возникновения задолженности (если есть), что касается как дебиторской и кредиторской задолженности, так и задолженности с просроченной датой исковой давности.

В отношении сроков установлено, что:

  • Предельным сроком исполнения расчётных обязательств за оказанные работы, услуги и за поставленные ТМЦ считается 3 месяца от даты фактического оказания услуг или получения товара.
  • Сумма задолженности, которая не была истребована кредиторам по таким сделкам, подлежит списанию через 4 месяца от даты фактического получения ТМЦ или услуг (работ) предприятием-должником со статусом безнадёжной дебиторской задолженности на убытки кредитора (если в действиях кредитора не было умысла).

Если существуют ненеотфактурованные поставки (на поступившие ТМЦ нет документов), аудитором проверяется, в каком статусе числятся эти ценности – нет ли их среди оплаченных, но находящихся в пути (на складе поставщика), а также не присутствует ли их стоимость в качестве дебиторской задолженности. Аудитор при этом должен установить, проводилась ли расчётная инвентаризация и если да, то сверить её результаты путём встречной проверки на предмет полноты оприходования, правильности установления цен (по договору), корректности списания затрат на себестоимость, проверить задолженности с истекшим сроком давности. Суммы депонентской и кредиторской задолженностей с истекшей исковой давностью относят на увеличение финансирования или на результаты хозяйственной деятельности.

Проверка реальности задолженности (включая оправдательные материалы) важна ещё и потому, что при погашении её наличными возникает простор для мошенничества и растрат. Подобные действия в области текущих обязательств будут отличаться от таких же процедур в сфере текущих активов. Мошенники подделывают документы, составляют фиктивные документы, обеспечивающие кассовые выплаты. Но для полноты картины, помимо реальной задолженности, сравниваются с текущими ещё и показатели прошлых лет по срокам просроченных платежей.

На счёте 60 учёт отражает все принятые работы, и приобретённые товары, независимо от сроков оплаты – методом начисления. Этот счёт кредитуется на стоимость принимаемых к бухучёту ТМЦ, услуг и работ в корреспонденции со счетами учёта ТМЦ, работ, услуг (или со счётом 15) либо со счетами учёта затрат. По доставке – со счетами производственных запасов, затрат на производство, товаров. За неотфактурованные поставки – на стоимость поступивших ТМЦ, определяемую по цене и условиям, указанным в договоре.

В зависимости от того, соответствуют ли документы на ТМЦ от поставщика условиям договора, возможны два варианта:

  • если соответствуют, то производится дополнительная запись на сумму ТМЦ,
  • если не соответствуют, то производятся записи на суммы отгрузочных документов, а предварительная бухгалтерская запись сторнируется.

Счёт 60 дебетуется на суммы оплаты счетов в части исполнения обязательств. По дебету также проходят авансы и в корреспонденции со счетами учёта денежных средств – предварительная оплата по счетам поставщиков. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно.

Помимо этого, аудитор выясняет, нет ли сделок, проведённых сторонами умышленно в обход ГК РФ, – несвоевременно или не в полном объёме. Такие сделки определяются как недействительные (ничтожные).

Далее аудитор получает доказательства своих наблюдений. Сопоставляются данные первичной документации и данные договора, счетов-фактур, проектно-сметного пакета. Так, проверяющий подтверждает и удостоверяет:

  • соответствие платёжных документов (банковских выписок, векселей, квитанций, приходных кассовых ордеров, чеков и др.) операциям по погашению задолженности,
  • достоверность этих платёжных документов и правильность их оформления по реквизитам, суммам, наличию печатей и штампов, НДС отдельной строкой и т. д.,
  • соответствие этих данных из платёжных документов тем данным, которые отражены в учётных регистрах по счёту.

Результатом такого анализа становится, например, мнение, что подтверждается полнота и своевременность расчётов, отражённая на счёте 60, бухучёт ведётся в соответствии с нормативными документами, данные по нему из учётных регистров корректно перенесены в Главную книгу, а балансы составлены как выражение остатков на её счетах. При этом все расчёты подтверждаются документально.

Этап № 3 проведения аудита: просроченная задолженность

В рамках программы аудита для определения состояния дебиторской и кредиторской задолженностей подрядчиков и поставщиков проверяющий выясняет, как соблюдается порядок списания той задолженности, которую нереально взыскать, анализирует состояние расчётов по претензиям.

«Акт инвентаризации…» (приложение Г) позволяет разделить дебиторскую задолженность на два вида:

  1. подтверждённую,
  2. неподтверждённую – с истекшим сроком исковой давности.

Сомнительные долги могут возникать при неисполнении обязательств в части оплаты за поставленную продукцию по причине реорганизации компании, ликвидации покупателя или неплатёжеспособности. Статус такого долга получает непогашенная в договорные сроки дебиторская задолженность, которая не обеспечена достаточными соответствующими гарантиями.

Нереальный к взысканию долг по каждому обязательству (согласно положению по ведению бухучёта, пункт 77) списывается по итогам инвентаризации и с письменного приказа руководителя, обосновывающего в распоряжении своё решение. Такой долг относится на счёт резерва, включающего сомнительные долги, или на результаты финансовой деятельности коммерческой компании в том случае, если за предшествующий отчётному период сумма этого долга не резервировалась. Предприятия не только имеют право создавать такие резервы, но и при сохраняющейся возможности взыскания долга, их создание целесообразно.

Величина резерва – индивидуальный параметр по каждому конкретному долгу. Этот параметр зависит от платёжеспособности и степени вероятности хотя бы частичного погашения. Для обобщения информации по таким резервам используется счёт 63. Суммы

резерва учитываются как внереализационные расходы, что позволяет предприятиям при создании резервов уменьшить величину налога на прибыль (если порядок создания резервов предусмотрен учётной политикой предприятия).

Истечение срока погашения задолженности становится обязательным условием и основанием создания резерва. Сроки определяются по договору или (если в соглашении это не оговаривается) по законодательству. В течение отчётного года, который следует за годом создания резерва, резерв необходимо либо полностью использовать, либо присоединить неизрасходованную сумму к финансовому результату, что в бухучёте отражается проводкой. Одновременно с этим можно создать новый резерв сомнительных долгов и включить туда непогашенные долги, оставшиеся от резерва истекшего периода.

Списание долга в убыток как результат неплатёжеспособности должника и аннулирование задолженности не идентичны. Эта сумма ещё в течение 5 лет от даты списания отражается в бухгалтерском балансе, чтобы сохранялся механизм наблюдать за возможностью взыскания долга в случае улучшения имущественного состояния должника.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Никитенко М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из объектов проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения, причем вне зависимости от того, как проводится проверка: в рамках мероприятий внутреннего финансового контроля в учреждении или в рамках осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Иногда проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками может проводиться в рамках реализации мероприятий по проверке соблюдения учреждением требований Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе). В рамках этой консультации рассмотрены основные вопросы проведения проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также нарушения, которые выявляются в ходе проверок.

Предмет проверки

При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками контролеры запрашивают:

  • устав, учетную политику учреждения;

  • сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

  • журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период и приложенные к ним первичные учетные документы;

  • оборотные ведомости по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

  • аналитические данные по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

  • контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;

  • акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров;

  • акты инвентаризации (сверок) расчетов.

На основании анализа представленных проверяющим внутренних локальных актов, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, аналитических сведений проводится проверка:

  • правового основания заключения контрактов, договоров и их исполнения (проверка соблюдения требований Закона о контрактной системе, Закона о закупках товаров, работ, услуг, ГК РФ и требований других законодательных актов);

  • расчетов перечисленных авансов (соблюдение в контракте размера авансового платежа, установленного законодательством РФ, правовое основание наличия по счету 0 206 00 000 суммы дебиторской задолженности и др.);

  • достоверности и законности совершения расчетно-платежных операций;

  • соответствия первичных учетных документов, приложенных к журналам операций, требованиям законодательства РФ;

  • соответствия расчетов, отраженных на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности, фактам хозяйственной жизни проверяемого учреждения;

  • правового основания возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения;

  • списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

  • мер, принимаемых для взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, а также наличия актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Порядок проведения проверки

Четкий порядок действий, которым контролер может руководствоваться при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, прописать достаточно сложно; это связано с особенностями организации деятельности каждого учреждения и личностными характеристиками проверяющего. Поэтому программой проверки обычно устанавливается перечень вопросов, обязательных для изучения, но не порядок действий работника, проводящего проверку. Тем не менее среди всех контрольных процедур можно выделить несколько основных блоков:

1. Приходя на проверку (если говорить о проверке, проводимой в рамках реализации мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), конторолеры изучают особенности организации деятельности учреждения (специфики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность учреждение, источники поступления денежных средств и др.). Для получения необходимой в дальнейшей работе информации ревизоры знакомятся с уставом учреждения, учетной политикой и внутренними локальными актами, имеющими отношение к вопросам проводимой проверки. До начала проверки ревизоры на своем рабочем месте готовятся к проверке, изучая законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого учреждения.

2. Проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Если предметом проверки является проверка только расчетов с поставщиками и подрядчиками, то проверка соблюдения учреждением норм законов о контрактной системе и о закупках товаров, работ, услуг не осуществляется. Контролеры изучают контракты (договоры) на предмет правильности расчетов, то есть смотрят, на какую сумму был заключен контракт (договор), каков размер авансового платежа по нему, был или нет перечислен авансовый платеж по контракту (договору), исполнен ли контракт (договор), завершены ли расчеты по контракту (договору) и др.

3. Далее проводится проверка уже непосредственно совершенных в проверяемом периоде расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого изучаются журналы операции и непосредственно первичные учетные документы, приложенные к ним. Осуществляется проверка соответствия фактов хозяйственной жизни учреждения и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Например, по заключенному контракту (договору), в рамках которого осуществлялись расчеты, изучаются своевременность, полнота и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. При этом обращается внимание:

  • на соблюдение учреждением методологии учета при отражении бухгалтерских записей (при принятии к учету первичных учетных документов, представленных контрагентом, бухгалтерских справок, счетов на оплату);

  • на наличие в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, приложенных к журналу операций, всех обязательных реквизитов (перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы» (применяется с 1 января 2018 года));

  • на правильность оформления журналов операций (наличие всех первичных учетных документов, операции по совершению которых отражены в журнале операций;

  • на полноту и точность регистрации документа в учетных регистрах;

  • на своевременность принятия к учету первичных учетных документов;

  • на достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

  • на своевременность отражения в учете расчетных обязательств. Ревизоры сверяют данные первичных приходных документов с контрактами (договорами) на поставку, заключенными с тем или иным поставщиком, анализируют наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур или отражение операций в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.

4. Особое внимание уделяется наличию у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированной на отчетные даты. Обязательно устанавливаются причины возникновения такой задолженности. В ходе деятельности учреждения дебиторская, кредиторская задолженность возникает постоянно, однако ее наличие всегда должно быть обоснованным. Со стороны учредителя (органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя) ведется особый контроль за наличием в учреждении кредиторской и (или) дебиторской задолженности на отчетную дату. Размер задолженности, причины ее возникновения, принятые меры по погашению такой задолженности отражаются в отчетных бухгалтерских формах. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным.

5. Проверка устранения учреждением нарушений, отраженных в акте предыдущей проверки. Ошибки, которые совершаются учреждением, часто бывают типовыми. Они нередко повторяются. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть устранены, однако некоторые учреждения данный факт игнорируют. Поэтому, приходя на проверку, контролеры иногда замечают те же нарушения норм законодательства РФ, которые были выявлены ранее (в ходе предыдущей проверки).

6. Проверка результатов инвентаризации расчетов. Перед составлением годовых отчетных форм проведение инвентаризации обязательно. Это требование установлено п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н, п. 20 Инструкции № 157н, п. 81 ФСБУ «Концептуальные основы». Инвентаризация проводится в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Чтобы проверить, проводилась ли в учреждении инвентаризация, ревизоры запрашивают инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (с приложением к ним актов сверок расчетов, актов о результатах инвентаризации (ф. 0504835)). На основании представленных документов контролеры выясняют, проводилась ли инвентаризация перед составлением годовых отчетных форм, каковы ее результаты, приведены ли в соответствие друг другу фактические данные и показатели бухгалтерского (бюджетного) учета (в случае выявленного по итогам проведенной инвентаризации несоответствия данных учета и сведений, представленных контрагентом, подтвержденных документально).

Далее более подробно рассмотрим отдельные вопросы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка расчетов по выданным авансам

При проверке расчетов по выданным авансам ревизор:

1. Изучает информацию о наличии ограничений по выплате авансовых платежей при оплате договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг), полноту отражения в учете отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам (с поставщиками, подрядчиками, а также по расчетам с бюджетом).

2. Изучает карточку учета средств и расчетов (ф. 0504051) по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости и показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что кредитовый остаток по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» не допускается, отражение показателя в активе баланса со знаком минус не допускается.

3. Проводит проверку валюты баланса. Для этого он анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность для выявления сумм, требующих обоснованного зачета (например, зачета выплаченного аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком (заказчиком) в рамках одного договора (контракта, заказа) по поставленной продукции, работам, услугам). В случае выявления нарушения ревизор уточняет наличие корректирующих записей по зачету сумм взаимных задолженностей в финансовом периоде, следующим за проверяемым). В случае необходимости корректирующие записи необходимо произвести датой выявления ошибки.

4. Проводит анализ сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по приобретению товаров, работ, услуг, сопоставив сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренные договорами (государственными контрактами). Контролер также запрашивает причину необычно больших (по его мнению) или других необычных обстоятельств, а также информацию о работе, проводимой по погашению дебиторской задолженности (наличие претензионной работы, передача на взыскание в судебном порядке).

5. Проводит анализ данных по долгосрочной задолженности, задолженности по сделкам с заинтересованными лицами, а также задолженности руководителя и его заместителей, членов совета (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. При проверке казенных учреждений (получателей бюджетных средств) ревизор дополнительно анализирует показатели дополнительной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета.

6. Проводит анализ операций по списанию дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

7. Убеждается, что по расчетам по выданным авансам проведена инвентаризация.

8. Убеждается, что выявленные в результате инвентаризации расчеты по выданным авансам отклонения своевременно отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

9. Убеждается, что все записи в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам по выданным авансам произведены на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, своевременно и в правильной оценке.

Проверка расчетов с дебиторами

При выявлении у учреждения на отчетную дату сумм дебиторской задолженности ревизор:

1. Проводит анализ учетной политики в отношении порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам, в том числе по отражению обеспечительных платежей, залоговых операций.

2. Проводит проверку всех записей в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам с дебиторами, произведенных на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, на предмет их своевременного отражения в учете и правильной оценки.

3. Проводит анализ операции по списанию дебиторской задолженности по расчетам с дебиторами, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

4. Проводит проверку осуществления учреждением инвентаризации расчетов с дебиторами. При этом обращается внимание на то, что выявленные в результате инвентаризации отклонения своевременно и в полном объеме отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Если в ходе проверки у учреждения на отчетную дату будет выявлена сумма кредиторской задолженности, то ревизор:

1. Запрашивает у руководителя, главного бухгалтера экономического субъекта разъяснения по поводу расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, по поводу необоснованного роста показателей).

2. Запрашивает реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.

3. Запрашивает информацию о проведении учреждением сверки остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, сравнивает их с аналогичными показателями предыдущих периодов (сравнивает оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов).

4. Определяет, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства.

5. Запрашивает, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами экономического субъекта (при наличии).

Проверка своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги

Своевременность и достоверность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по заключенным договорам (контрактам) проводится на основании первичных учетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ), регистров бухгалтерского учета (журналов операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), контрактов (договоров).

Обычно проверка проводится выборочным методом. Договоры, попавшие в выборку, заносятся в аналитическую таблицу. Ниже приведем пример такой таблицы.

Наименование контрагента

Реквизиты контрагента (дата и номер контракта (договора))

Сумма контракта (договора), руб.

Дата и номер первичных документов

Оплата, дата и номер п/п

Сумма оплаты, руб.

Дата отражения операции в ж/о № 4

ООО «Бета»

От 11.01.2017 № 122/3-17

80 000

Счет-фактура от 31.01.2017 № 11

От 20.02.2017 № 250

80 000

ООО «Альфа»

От 11.01.2017 № 189

4 500

Счет от 11.01.2017 № 4689556

От 26.01.2017 № 236

4 500

ОАО «Гамма»

От 11.01.2017 № 120329

3 000

Счет от 25.01.2017 № 617-080-04

От 26.01.2017 № 237

3 000

Далее, исходя из сведений, занесенных в таблицу, ревизор делает вывод о своевременности, полноте и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги.

Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками

Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.

В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

  • первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);

  • отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);

  • нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);

  • не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;

  • в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);

  • в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.

В нарушение п. 18 Инструкции № 157н в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и оборотных ведомостях наблюдаются исправления путем обводки текущего значения, приписки и замазывания корректирующей жидкостью.

Кроме того, часто выявляются факты:

  • установления в контракте авансового платежа в размере, не соответствующем нормам законодательства РФ;

  • превышения предельного размера расчетов наличными деньгами, совершенных с поставщиками, подрядчиками;

  • списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;

  • несвоевременности отражения расчетных обязательств в учете.

* * *

В завершение отметим, что в актах проверок соблюдения проверяемым учреждением законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация, касающаяся также соблюдения учреждением положений Закона о контрактной системе. Если соблюдение учреждением требований законодательства РФ о контрактной системе является объектом проверки, то в акте проверки фиксируются нарушения таких законодательных актов. Среди нарушений Закона о контрактной системе можно привести следующие:

  • отсутствуют Положение (регламент) о контрактной службе, приказ о назначении должностного лица, ответственного за осуществления закупки, включая исполнение каждого контракта (нарушение ст. 38 Закона о контрактной системе);

  • нарушается срок размещения на официальном сайте в Интернете первоначального плана-графика (нарушение п. 2 ст. 112 Закона о контрактной системе);

  • предусмотренная планом-графиком на конец года по статье 223 «Коммунальные услуги» сумма меньше, чем сумма фактически произведенных расходов (нарушение п. 2 ст. 72 БК РФ и п. 11 ст. 21 Закона о контрактной системе).

Любой бизнесмен приобретает товары или услуги, а значит — взаимодействует с их поставщиками. Отражение расчетов с контрагентами — важная часть учета компании. Контроль в этой области позволяет не только повысить качество работы бухгалтеров, но и существенно снизить риски для бизнеса в целом. Рассмотрим, как следует проводить аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель и задачи аудита

Цель любой аудиторской проверки — подтверждение достоверности учетных данных. Но в каждой проверяемой области присутствуют индивидуальные особенности. В данном случае — постоянная работа в тесном контакте с контрагентами. Кроме того, стоимость приобретаемых ТМЦ и услуг непосредственно влияет на финансовый результат и расчет налогов, исчисляемых от оборота.

Учитывая изложенное, аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками решает следующие задачи:

  1. Проверка договоров и другой документации, относящейся к расчетам с контрагентами.
  2. Контроль первички.
  3. Проверка достоверности отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учете.
  4. Проверка обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей.
  5. Контроль за соблюдением сроков возврата долгов.
  6. Анализ цен на приобретаемые материальные ценности и услуги.

Основные категории организаций, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, перечислены в ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это, например, крупные компании, финансовые учреждения, акционерные общества или организации, реализующие свои акции на бирже.

Как выбрать аудиторскую компанию

Однако даже небольшому ООО, не имеющему отношения к финансовым рынкам, необходим регулярный самоконтроль всех существенных областей учета. К таковым, несомненно, относятся и расчеты с контрагентами.

Провести проверку организация может как своими силами, так и с привлечением внешней консалтинговой фирмы. У крупных и некоторых средних компаний обычно имеются подразделения внутреннего аудита. Однако и они нередко в сложных ситуациях пользуются помощью извне.

Что же касается небольших организаций, то они, как правило, не имеют возможности содержать аудиторов в штате и поэтому, решив провести проверку, обращаются к профессиональным консультантам.

Применяемые методы

Для подтверждения соответствия фактических и учетных данных в первую очередь нужно произвести инвентаризацию расчетов, направив всем контрагентам акты сверки.

Проверку первички и сопоставление данных из документов с учетными регистрами можно проводить сплошным, выборочным или комбинированным методом.

Сплошную проверку обычно используют в небольших компаниях, работающих с незначительным числом поставщиков.

Если же организация крупная, то целесообразнее использовать комбинированный метод. При этом полностью проверяются только расчеты по отдельным контрагентам. Это могут быть крупные поставщики, а также те из них, сверка расчетов с которыми показала расхождения.

Также при аудите расчетов используются и аналитические методы. Проверяющие рассматривают структуру задолженности, распределяют ее по периодам, выделяют просроченную и т.п.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит из следующих этапов:

Изучение общих документов компании, регламентирующих эту сферу

Здесь речь в первую очередь идет об учетной политике. Она должна отражать все существенные аспекты ведения учета в организации, в т.ч. и в части расчетов. Также в компании могут быть и другие внутренние нормативные акты, регулирующие работу с контрагентами. Например, порядок отбора поставщиков на основе ценовых или иных критериев.

Анализ договоров

Строго говоря, заключение договоров при каждой поставке или оказании услуг не является обязательным. Статья 161 ГК РФ предусматривает обязательную письменную форму заключения сделок между юридическими лицами. Но это не обязательно должен быть договор в стандартном понимании.

Факт заключения сделки можно подтвердить и акцептом оферты. В качестве такового может выступать, например, оплата по счету или накладной. Главное — чтобы в этих документах были подробно отражены все характеристики поставляемых товаров.

Но на практике в большинстве случаев компании заключают договоры даже при разовых поставках. Это позволяет избежать многих проблем как с самими контрагентами, так и с налоговиками. Например, чтобы возместить НДС с перечисленного аванса, необходим договор, предусматривающий авансирование. А иногда наличие контракта является обязательным, в частности — при закупках по импорту.

Как правильно указать НДС в договоре

При проверке договоров нужно обращать внимание на их оформление: срок действия, наличие существенных условий сделки, реквизиты и подписи сторон и т.п.

Контроль оформления первичных документов

Большинство видов первички предприятия могут разрабатывать самостоятельно. Это относится и к бланкам, служащим для оформления расчетов с контрагентами: счетам, накладным, актам выполненных работ и т.п.

Однако такая свобода не означает, что порядок заполнения первичных документов вообще ничем не регламентирован. Все используемые бланки должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 закона № 402-ФЗ «О бухучете»: наименование, дата, подпись и т.д.

Но не все документы можно заполнять в произвольном формате. Например, бланк счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И если документ будет оформлен с отклонением от этих правил, то налоговики при проверке откажут компании в праве на возмещение НДС.

Впрочем, чаще всего организации не изобретают велосипед, а используют для всех первичных документов типовые формы, утвержденные Госкомстатом или другими ведомствами.

Проверка достоверности учетных данных

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счетах 60 и 76. Порядок отнесения того или иного контрагента на соответствующий счет предприятие определяет самостоятельно. В большинстве случаев на 60 счете отражают расчеты, связанные с основной деятельностью компании, а на 76 счете — вспомогательные или разовые закупки.

На данном этапе важно подтвердить состояние расчетов со всеми контрагентами. Для этого с ними следует провести сверку и подписать соответствующие акты

Если возникают расхождения, то нужно с особым вниманием проверить правильность переноса данных первички этого поставщика в учетные регистры. Но совсем не обязательно, что отклонение появилось из-за ошибки в проверяемой компании — возможно, что причиной стали сбои в учете контрагента.

Отдельно следует проанализировать учет НДС. Во-первых, нужно проверить правильность оформления всех входящих счетов-фактур. Кроме того, часть поставщиков организации может работать без НДС, например — использовать спецрежимы. В этом случае сумма закупки должна с 60 (76) счета полностью переноситься на «затратные» счета, без задействования счета 19.

Также нужно проверить и то, как в организации ранее осуществлялись инвентаризации расчетов. Полная сверка с контрагентами должна проводиться минимум раз в год — перед составлением бухгалтерского отчета. Кроме того, есть и дополнительные «особые» случаи, например, реорганизация компании. Результаты каждой инвентаризации должны быть оформлены актом, а если выявлены отклонения — их следует отразить в учете.

Выявление просроченной задолженности

Иногда задолженность не закрывается в установленные договорами сроки. Причины могут быть разные — от недостатка средств до банальной невнимательности. Это не только отрицательно влияет на финансовое положение компании, но и требует дополнительного отражения в учете.

Во-первых, под просроченную дебиторскую задолженность нужно создавать резервы. Причем в бухучете это обязательно, а в налоговом учете — остается на усмотрение компании. Т.е. при определенных условиях могут возникнуть и налоговые разницы.

Важно!

Долги иногда необходимо списывать, например, при ликвидации контрагента или истечении трехлетнего срока исковой давности. Такая задолженность относится на финансовые результаты: списанная кредиторка увеличивает прибыль компании, а дебиторка (сверх списания за счет резервов) — формирует убыток. Поэтому в рамках контроля просроченной задолженности нужно отследить своевременность ее списания и правильность учета результатов этой операции.

Контроль закупочных цен

Контроль цен поставщиков не относится напрямую к проверке достоверности учета. Ведь если все документы заполнены верно, то с формальной точки зрения все равно, какая именно цифра стоит в графе «цена».

Но для оценки общей эффективности и безопасности бизнеса анализ закупочных цен очень важен. Поэтому контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками обычно включает в себя и этот раздел.

Какие ошибки могут быть выявлены в ходе аудита

В результате ревизии расчетов с поставщиками могут быть выявлены следующие нарушения:

Отсутствие договоров или искажения при их заполнении

Хотя в общем случае типовой договор и не является обязательным, но есть ситуации, когда требуется его наличие: например, при закупках по импорту или работе с государственными компаниями.

Некоторые категории договоров подлежат обязательной государственной регистрации. Это в первую очередь касается различных сделок с недвижимостью: купля-продажа, долгосрочная аренда и т.п. Незарегистрированный должным образом договор не имеет юридической силы, поэтому делать записи в учете на его основании нельзя.

Нарушения порядка оформления первички

Здесь возможны два варианта: использование нестандартных бланков, если их форма регламентирована, или отсутствие обязательных реквизитов в документах, разработанных самой компанией. В обоих случаях затраты организации или входной НДС не могут быть приняты к учету.

Оформление первичных бухгалтерских документов

Ошибки при начислении НДС

Нарушения в этой области могут быть связаны как с формой документов, так и с неверным отражением налога на счетах бухучета.

В первом случае налоговики могут отказать в возмещении НДС, если от поставщика получен счет-фактура, не соответствующий утвержденной форме.

Ошибки по выделению НДС связаны с тем, что контрагенты компании могут как являться плательщиками этого налога, так и работать без него. Кроме того, ряд товаров и услуг облагается НДС по льготной ставке 10%.

Также важно учесть, что с 01.01.2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. Поэтому налог, выделенный в документах, должен соответствовать ставке, действующей на дату их оформления.

Доплата НДС 2% в 2019 году

А специалист по учету, работая по шаблону, иногда может везде выделить стандартный НДС, что, естественно приводит к ошибкам.

Неверное отражение состояния расчетов

Расхождения с контрагентами, выявленные при сверке, могут возникать по разным причинам. Иногда документы теряются при доставке или вследствие невнимательности сотрудников бухгалтерии. Возможны и технические ошибки (опечатки) при переносе данных.

Но важно помнить, что подобные ситуации могут возникнуть и у контрагента, поэтому не следует по умолчанию считать, что в расхождении виновны именно сотрудники проверяемой компании.

Отсутствие актов инвентаризации

Проверка всех расчетов должна проводиться не реже одного раза в год и оформляться актами. Если таких документов нет, то достоверность отчетности организации вызывает серьезные сомнения. Поэтому периоды, когда взаиморасчеты не подтверждены актами сверки, нужно проверить особенно тщательно.

Наличие просроченных задолженностей

В договорных документах указываются сроки оплаты, а также поставок продукции или оказания услуг. Если они нарушаются проверяемой компанией, то возможны санкции со стороны контрагентов. Если же в неисполнении договора виновен поставщик, то в документах должна быть информация о принятых мерах: запросы, претензии, судебные иски и т.п.

Нарушения ценовых регламентов

Каждая организация стремится сокращать свои затраты и производить закупки по минимальным ценам. Для этого коммерческие службы должны придерживаться внутренних регламентов. Нарушения ценовой политики при закупках возникают как по невнимательности, так и по причине недобросовестных действий сотрудников. Выявить их можно при анализе цен на приобретаемые ТМЦ или услуги и сопоставлении их с рыночными.

Действия по итогам проверки зависят от того, какие именно нарушения были выявлены.

Если речь идет о технических опечатках или отсутствии части реквизитов, то во многих случаях достаточно просто запросить у контрагента правильно оформленный документ.

При неверном отражении суммы расчетов уже приходится вносить изменения в бухучет.

Важно!

Если ошибку нашли до сдачи отчетности, то ее можно исправить декабрем проверяемого года. Если же отчеты уже были отправлены налоговикам, то корректировку следует сделать в текущем периоде (раздел II ПБУ 22/2010).

Часто ошибки в расчетах с контрагентами влекут за собой искажение налоговой базы. Обычно страдают НДС, налог на прибыль или специальные налоги, привязанные к оборотам (УСН, ЕСХН).

В этом случае необходимо внести изменения в налоговый учет и сдать уточненную декларацию. Если сумма налога была занижена, то придется заплатить еще и пени. Если же ошибка привела к завышению облагаемой базы, то нужно быть готовым отвечать на запросы налоговиков по поводу уменьшения начислений в новой декларации. А при существенных корректировках суммы налога возможен и вызов в ФНС на комиссию.

При выявлении просроченных долгов дальнейшие действия зависят от суммы и категории задолженности:

  1. Незначительную кредиторку, если она подтверждена, нужно погасить в кратчайшие сроки.
  2. Если сумма долга перед поставщиком велика, то следует внимательно изучить условия контракта и попробовать договориться о реструктуризации.
  3. Дебиторская задолженность при закупках возникает при перечислении авансов поставщикам. Небольшую сумму можно закрыть при следующей закупке, уменьшив на нее текущий платеж. Если же сумма значительна, или дальнейшая работа с поставщиком не планируется, то нужно направить запрос о возврате. Ну а если контрагент не идет навстречу — иногда приходится обращаться и в суд.

Просроченную задолженность любого вида с истекшим сроком исковой давности (три года) следует списать. Дебиторка также подлежит списанию и при невозможности взыскания по иным причинам (ликвидация должника, доказанное отсутствие у него имущества и т.п.).

Однако, если речь идет о дебиторке, то после списания организация не «забывает» о ней вовсе. Такая задолженность еще в течение 5 лет должна числиться на забалансовом счете 007. Все это время следует периодически проверять, не появилась ли возможность все-таки взыскать долг.

Нарушения порядка проведения закупок на бухучет не влияют. Поэтому, если они были выявлены, то изменения в учетные данные не вносятся. В этом случае производят только организационные мероприятия: перестраивается система закупок, а если выявлены виновные, то на них налагаются дисциплинарные взыскания.

Если определена сумма ущерба, то его можно взыскать с виновных лиц. Но при этом следует помнить, что в общем случае сумма взыскания не может превысить среднемесячной зарплаты сотрудника.

Как избежать ошибок в учете

При учете расчетов с поставщиками может возникнуть немало ошибок. Нарушения возможны на каждом этапе — от обработки первички до формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Полноценный бухгалтерский аутсорсинг включает в себя:

  1. Контроль за правильностью оформления первички и внесение данных в информационную базу 1С.
  2. Формирование учетных регистров и необходимой отчетности.
  3. Сдача отчетов в электронном виде.
  4. Ежеквартальная самопроверка качества учета.

Вывод

Безошибочное отражение расчетов с поставщиками влияет не только на достоверность отчетности, но и на безопасность бизнеса в целом. Поэтому учет в этой области следует регулярно проверять на соответствие законодательству и внутренним регламентам компании.

Заказать услугу

Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедуры подготовки и планирования аудита

Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками — это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Целью методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Методика является внутренними нормативными актами аудиторской организации, которым должны руководствоваться все сотрудники при проведении аудита.

Задачами методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

· определение подходов к проведению проверки на различных этапах аудита;

· определение основ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемым лицом и третьей стороной в ходе аудита;

· определение ответственности сторон при проведении аудита;

· определение порядка проведения конкретных процедур проверки;

· определение порядка оформления рабочих документов и результатов аудита.

Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли — продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале — ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

· с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

· с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

· по авансам выданным;

· с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

· с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

o договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

o счета — фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации);

o накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

o документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

o журналы регистрации счетов — фактур;

o книга покупок;

o регистры аналитического и синтетического учета.

В целях определения порядка проведения конкретных процедур методики аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита;

2. Процедуры, выполняемые в ходе аудита по существу;

3. Заключительные процедуры.

Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включают:

1. Знакомство с деятельностью организации и ее системами бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля.

Источниками информации служат:

· выписка из общего плана аудиторской проверки;

· нормативные документы аудиторской организации;

· внутренние документы аудируемого лица;

· ответы на запросы третьим лицам;

· внутренние документы аудиторской организации по аудируемому лицу.

Порядок выполнения данной процедуры:

— описать основные параметры деятельности аудируемого лица и осуществить сравнение их с данными внутренних документов аудируемого лица, составить рабочие документы;

— описать системы учета и внутреннего контроля, или получить копию внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

2. Проверка начальных остатков.

Источниками информации являются:

· бухгалтерский баланс (форма №1);

· сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам);

· регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета).

Все документы берутся за аудируемый период и предшествующий аудируемому периоду год. Оценивается полнота отражения данных в регистрах синтетического и аналитического учета. Составляется рабочий документ, в котором сопоставляются данные на начало проверяемого периода и на конец периода, предшествующего проверяемому периоду.

3. Проверка наличия законодательных и нормативных актов и их знание сотрудниками аудируемого лица.

Источниками информации служат:

· перечень нормативных актов по проверяемому разделу, подготовленный и составленный аудитором;

· внутренние нормативные акты аудируемого лица;

· опросные листы.

Оценивается полнота использования законодательных и нормативных актов, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Данная процедура выполняется по следующему порядку:

· сравнить наличие нормативных актов у аудируемого лица с нормативными актами, перечисленными в перечне аудитора;

· провести анализ соответствия внутренних нормативных актов аудируемого лица с требованиями законодательства;

· определить уровень компетентности сотрудников аудируемого лица путем их опроса.

По окончанию данной процедуры подготовить и составить рабочий документ.

4. Оценка применимости выбранной учетной политики.

Источниками информации служат:

· приказ об учетной политике предприятия;

· законодательные и нормативные акты;

· документация по системам бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля.

Оценивается полнота представления и раскрытия в учетной политики организации методов ведения бухгалтерского и налогового учета. При осуществлении данной процедуры оценивается соответствие учетной политики требованиям нормативных документов, потребности учета и контроля аудируемого лица.

5. Осуществить опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности проверяемого раздела финансовой отчетности и зафиксировать результаты рабочим документом.

Источники информации по данной процедуре являются:

· нормативные документы аудиторской организации;

· результаты знакомства с деятельностью аудируемого лица;

· результаты проверки наличия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица;

· накопленный практический опыт аудитора.

Оценивается профессиональная подготовка персонала и составляется рабочий документ.

Порядок выполнения данной процедуры: для каждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, а также контролю проверяемого раздела отчетности составить опросные листы. Произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица, ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составление отчетности и внутреннего контроля. По окончанию данной процедуры подготовить и составить рабочий документ

6. Оценка уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать существенные невыявленные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля или контрольный риск и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск — риск, который характеризует степень подверженности системы учета существенным искажениям при отсутствии соответствующих средств контроля.

Риск средств контроля или контрольный риск характеризует степень подверженности или эффективности системы внутреннего контроля.

Риск необнаружения — риск, который является показателем эффективности работы аудиторов и зависит от его профессиональной подготовки, знакомства с деятельностью клиента, от эффективности организации аудита.

При осуществлении данной процедуры источниками информации служат: нормативные акты аудиторской организации; результат знакомства с деятельностью и системами учета и контроля аудируемого лица; накопленный опыт аудитора.

Оцениваются критерии приемлемого аудиторского риска, принятого при заключении договора.

Порядок выполнения данной процедуры:

1) Расчет уровня неотъемлемого риска осуществляется по следующим направлениям:

· существуют ли счета учета, которые могут быть подвержены искажениям;

· существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

· существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах учета;

· существует ли подверженность активов к потерям или незаконному присвоению;

· существует ли завершение необычных или сложных операций в конце или ближе к концу отчетного периода;

· осуществляет операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработке.

2) Расчет уровня контрольного риска. Оценивается уровень эффективности и надежности систем аудируемого лица по критериям, представленным в таблице 2.1 и в таблице 2.2.

Таблица 2.1. Критерии оценки системы внутреннего контроля

Критерии

Условия среды

Обеспечивает ли система управления, организационная структура, кадровая политика качество контроля.

Законность

Отсутствуют незаконные операции, действия и события.

Существование

Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение.

Полнота

Все выявленные нарушения полностью устранены.

Обоснованность

Есть ли обоснование выполненному действию, операции.

Утверждение

Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления.

Ответственность

Существует ответственный за данную операцию, действие.

Точность

Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости.

Разрешение

Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления.

Классификация

Выявленные нарушения правильно классифицированы.

Полномочия

Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения.

Сохранность

Обеспечена ли сохранность актива и документации.

Учет

Учет организован правильно.

Периодизация

Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы.

Своевременность

Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение.

Таблица 2.2

Градация оценки надежности системы внутреннего контроля

Качественная

В процентах

Высокая

от 81 до 100 процентов

Средняя

от 41 до 80 процентов

Низкая

от 11 до 40 процентов

Внутренний контроль отсутствует

0 до 10 процентов

Градация оценки неотъемлемого и контрольного рисков

Качественная

В процентах

Низкий

Средний

Высокий

3) определяется суммарное значение неотъемлемого и контрольного рисков.

или ,

где — неотъемлемый риск; — приемлемый риск; — риск необнаружения; — контрольный риск.

4) определяется уровень риска необнаружения, который должен быть меньше или равен разнице между приемлемым аудиторским риском, указанном в общем плане и суммарным значением риска необнаружения и риском средств контроля.

5) осуществляется расчет риска необнаружения по следующим направлениям:

— уровень компетентности аудитора: в соответствии срока проведения аудита к необходимому сроку выполнения процедур;

— надлежащее материально-техническое обеспечение;

— действия руководства аудируемого лица по ограничению объема аудита;

— действие руководства аудиторской организации, не способствующие эффективности аудита;

— составляется рабочий документ по вопросу риска необнаружения. Если расчетный уровень риска необнаружения больше разницы приемлемого риска и суммарным значением риска необнаружения и риска контроля, то нужно провести мероприятия по снижению его уровня, т.е. потребовать увеличения срока проверки, увеличения числа помощников и оплаты труда;

— определяется приемлемый аудиторский риск для проверки конкретного раздела отчетности.

7. Определить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Источниками информации данной процедуры являются:

· общий план аудиторской проверки;

· нормативные документы аудиторской организации;

· нормативные документы аудируемого лица;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

· сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам);

· расчет аудиторского риска;

· результат знакомства с деятельностью аудируемого лица;

· результат оценки систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля;

· результаты обобщения информации по типичным недостаткам, выявленным при проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения этой процедуры: определить перечень операций, подлежащих проверке, а именно:

· операций, подлежащие обязательной проверке согласно требованиям законодательства и нормативных актов.

· операции, наиболее существенные по объему.

· операции, не связанные с основной деятельностью аудируемого лица.

· операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

· операции, осуществляемые с аффилированными лицами.

· операции, связанные с налогообложением аудируемого лица.

· операции, при осуществлении которых допускаются типичные ошибки.

· операции, при осуществлении которых отсутствует надлежащий внутренний контроль.

· операции, по которым отсутствует у аудируемого лица нормативная база и, которые слабо знают исполнители и контролеры.

8. Определить величину допустимой ошибки.

Источниками информации являются:

· общий план аудиторской проверки;

· нормативные документы аудиторской организации;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

· сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам);

· сведения по пользователям конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

· на основе анализа и оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых определяются базовые показатели и процент уровня существенности.

· произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут накопиться и составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке — это общий показатель, однако, он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие допустимой ошибки.

Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений как выявленных, так и не выявленных, превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности. Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно.

9. Определить порядка построения аудиторской выборки.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

Источниками информации являются:

· общий план аудиторской проверки;

· нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

· сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам);

· расчет аудиторского риска и допустимой ошибки;

· результат первоначальной оценки систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля;

· результат определения приоритетных направлений проверки;

· накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки необходимо установить:

· порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности,

· проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка,

· объем выборки.

Результаты построения аудиторской выборки оформить рабочим документом.

10. Составить и утвердить программу аудита в виде отчетного документа.

Программа аудита является развитием общего плана, в котором определяются характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур.

Источниками информации являются:

· информация оценки риска;

· информация о составе выборки;

· накопленный опыт аудитора.

В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание уровень аудиторского риска, уровень существенности, временные рамки проводимых аудиторских процедур.

На основе полученных результатов выполняются основные процедуры по оценки эффективности оценки системы внутреннего контроля и осуществление процедур проверки по существу.

Глава 9

  • 9.1. ЦЕЛИ АУДИТА
  • 9.2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
  • 9.3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
  • 9.4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
  • 9.5. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
  • 9.6. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
  • ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
  • ТЕСТЫ
  • АУДИТ РАСЧЕТОВ

    9.1. ЦЕЛИ АУДИТА

    Целью аудита расчетов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

    В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:

    • установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);

    • выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т.п.;

    • определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

    • подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;

    • установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

    • выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

    • установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности.

    Источниками информации для проверки указанных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 60, 62, 58, 76, 79, 99 и т.д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.

    9.2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

    Предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

    К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются ничтожными (недействительными).

    Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования задолженности, а также срок погашения задолженности или причину его пропуска.

    Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

    При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос контрагенту для подтверждения суммы задолженности.

    Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

    Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

    Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируются с помощью такого приема, как прослеживание. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

    Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

    По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет три года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

    Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» и 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 60 и 62, соответствие данных аналитического и синтетического учета; своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

    У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи со следующими обстоятельствами:

    • несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами;

    • обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах;

    • несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.

    Претензии могут предъявляться к транспортным организациям за недостачу груза в пути, к банку – по суммам, ошибочно зачисленным или списанным со счетов предприятия, и т.д. Претензии нередко предъявляют также и к самому предприятию по различным основаниям.

    Учет таких расчетов ведется на счете 76 субсчета «Расчеты по претензиям». При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

    Аудитор должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; приводится перечень прилагаемых документов, иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

    Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб (табл. 9.1).

    Таблица 9.1

    Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками

    9.3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

    Этот аудит проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

    При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Аудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю.

    Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; фиксируется отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

    В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора (табл. 9.2).

    Таблица 9.2

    Программа аудиторской проверки расчетов с покупателями

    9.4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

    Данный аудит включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах. Многообразие расчетных операций, отражаемых на этом счете, нередко приводит к ошибкам в учете. В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.

    В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах (табл. 9.3).

    Таблица 9.3

    Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

    9.5. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

    В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей действующему законодательству. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. Данные отдельного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

    Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли в состав операционных доходов ежеквартально на основании извещения, поступившего от участника, ведущего общие дела, независимо от срока фактического получения этой прибыли. Убытки от совместной деятельности покрываются за счет собственных средств предприятия.

    Исходя из сущности и характера совместной деятельности организуется и процесс проверки. Прежде всего проверяются наличие и содержание договора о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и др.

    По каждому договору устанавливается правильность порядка оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Аудитор должен знать, что налог на прибыль (причитающуюся ее часть) и налог на имущество (переданное в совместную деятельность) платит каждый участник самостоятельно. Другие налоги, возникающие в рамках осуществления совместной хозяйственной деятельности, уплачивает участник, который ведет бухгалтерский учет. Стоимость имущества, передаваемого в совместную деятельность (и возвращаемого участникам), а также часть прибыли, поступающая конкретному участнику, НДС не облагается.

    В ходе проверки необходимо также установить правильность отражения в учете разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества, передаваемого в совместную деятельность. Вклад в совместную деятельность учитывается у предприятия-участника как долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения (табл. 9.4).

    Таблица 9.4

    Программа аудиторской проверки расчетов по совместной деятельности

    Типичные ошибки, выявляемые при проверке расчетов по совместной деятельности:

    • отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушениями ГК РФ;

    • отсутствие фактической совместной деятельности, обособленного баланса по договору простого товарищества;

    • ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);

    • имущество, объединенное по договору простого товарищества, не учитывается участниками при начислении налога на имущество;

    • прибыль, полученная участником, включается в налогооблагаемую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки относятся на расходы от внереализационных операций.

    9.6. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

    Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

    При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны в 7-дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и, таким образом, уменьшают расчетную базу.

    Изучается также использование предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте (текущие валютные операции осуществляются на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ).

    При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок соблюдаются следующие требования:

    • при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей производится исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

    • при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

    При проведении данной проверки устанавливается:

    • правильность уплаты НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за услуги, оказываемые по экспортным и импортным операциям (при получении в валюте налог уплачивается также в валюте);

    • обеспечение учета и налогообложения прибыли от посреднических операций и сделок (деятельность в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения);

    • правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке ими товаров, оплаченных предприятиями за счет собственной валюты, по ценам ниже цены приобретения, определенной как стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ на момент реализации этих товаров;

    • правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в инвалюте.

    Так, проверяя расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются при проезде по территории РФ в рублях по нормам; при проезде и за время пребывания за рубежом – в иностранной валюте по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работников, выезжающих во время командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются по норме по территории иностранного государства, а при возвращении обратно начиная со дня пересечения границы – по норме по территории РФ. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.

    В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

    Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета валютных операций:

    • неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

    • неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

    • тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

    • нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

    • некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

    ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

    1. Задачи аудита расчетных операций.

    2. Объекты аудита расчетных операций.

    3. Тестирование средств внутреннего контроля расчетов.

    4. Оценка и факторы внутрихозяйственного риска при аудите расчетных операций.

    5. Особенности выборки при аудите расчетных операций.

    6. Источники информации при аудите расчетных операций.

    7. Аудиторские процедуры при аудите расчетных операций.

    8. Особенности аудита расчетов с заказчиками.

    9. Особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    10. Тестирование дебиторской и кредиторской задолженности.

    11. Особенности аудита расчетов при осуществлении экспортно-импортных операций.

    12. Аудит расчетов по договору простого товарищества.

    ТЕСТЫ

    1. Требования к форме и содержанию заключаемых коммерческими организациями договоров установлены:

    а) Гражданским кодексом РФ;

    б) Торговым кодексом РФ;

    в) Налоговым кодексом РФ.

    2. Термин «неотфактурованные поставки» означает поставки, по которым:

    а) не получен счет-фактура от поставщика;

    б) не поступили расчетные документы;

    в) не выдан счет-фактура покупателю.

    3. Организация приобрела товарно-материальные ценности и в качестве гарантии оплаты выписала поставщику вексель номиналом на сумму поставки с выплатой 10% годовых. Сумма долга по данному векселю отражается по кредиту счета:

    а) 58;

    б) 60;

    в) 66.

    4. Для проверки полноты оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей аудитор применяет следующую процедуру:

    а) опрос;

    б) сканирование;

    в) прослеживание.

    5. Списание дебиторской задолженности покупателя производится по истечении срока исковой давности, который составляет:

    а) 45 дней;

    б) 1 год;

    в) 3 года.

    6. В случае если организация выставит претензии контрагенту, эта сумма отразится по дебету счета:

    а) 60;

    б) 62;

    в) 76.

    7. Участник совместной деятельности долю причитающейся ему прибыли отражает в составе:

    а) выручки;

    б) доходов от участия в других предприятиях;

    в) операционных доходов;

    г) внереализационных доходов.

    8. Сотрудник предприятия был командирован в Великобританию. Согласно данным авиабилета он вернулся из командировки в Москву 3 сентября в 22.10. Суточные за 3 сентября ему должны быть начислены по норме для территории:

    а) Великобритании;

    б) России;

    в) суточные за 3 сентября не начисляются.

    9. Работнику при направлении в командировку выданы 100 долл. США. По возвращении из командировки он составил авансовый отчет на 80 долл. США. Оставшаяся часть подотчетной суммы:

    а) должна быть возвращена только в долларах США;

    б) может быть возвращена либо в долларах США, либо в рублях;

    в) должна быть возвращена только в рублях.

    10. В бухгалтерском учете организации за одним контрагентом одновременно числится и дебиторская, и кредиторская задолженность. При составлениибухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе такая задолженность должна быть отражена:

    а) свернуто;

    б) свернуто, но полной информацией в пояснительной записке;

    в) развернуто.