Анализ расходов организации

Содержание

Анализ доходов и расходов организации

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим анализ доходов и расходов предприятия. Каждая коммерческая фирма организует и совершенствует свою деятельность таким образом, чтобы результаты ее работы приносили собственникам (акционерам) как можно более высокую прибыль. Величина прибыли зависит от уровня доходов и затрат компании, а потому залогом успешного функционирования в условиях рыночной экономики является тщательный анализ доходов и расходов организации, а также принятие мер по оптимизации данных показателей.

Доходы организации: понятие, виды

Чтобы разобраться в сути анализа доходов и расходов, сперва определимся с данными понятиями и разберемся, о каких именно денежных поступлениях и затратах будет идти речь.

Доходы – это совокупность поступивших в распоряжение коммерческой организации объектов имущества и денежных средств, которые стали собственностью данной фирмы. Это могут быть:

  • доходы, полученные в результате основного вида деятельности (выручка от продажи товаров/продукции производства, оплата за оказанные услуги или выполненные работы);
  • прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы (проценты по займам от контрагентов, штрафы за несвоевременно выполненные контрагентами обязательства, выручка от продажи части основных средств).

На этом классификация видов доходов не заканчивается, существует ряд иных признаков, по которым доходы могут быть распределены по группам:

Признак классификации Виды доходов
Вид деятельности (отрасль)
  1. От оказания услуг и выполнения работ.
  2. От реализации продукции производства.
  3. От продаж при осуществлении торговой деятельности.
Налогообложение
  1. Учитываемые при исчислении подлежащего уплате налога на прибыль:

○ от реализации;

○ внереализационные.

  1. Не учитываемые в целях налогообложения.
Сфера деятельности
  1. От основного вида деятельности (поступления от продажи товаров, произведенной продукции, а также плата за выполненные работы и оказанные услуги).
  2. От финансовой деятельности (доходы от распределения акций/облигаций компании среди инвесторов).
  3. От инвестиционной деятельности (доходы от продажи ценных бумаг, внеоборотных активов).
Периодичность поступления
  1. Текущие доходы.
  2. Капитализированные доходы.

Методы повышения уровня доходов коммерческих организаций

Современные коммерческие компании оперируют тремя методами повышения уровня доходов от основной деятельности:

Подход к увеличению доходов Пояснения
Увеличение потока клиентов ● публикация платных и бесплатных объявлений на специализированных сервисах;

● размещение тизерной, таргетированной и контекстной рекламы на интернет-ресурсах;

● публикация статей о компании в различных печатных СМИ;

● предоставление потенциальным покупателям бесплатного пробника продукции, возможности бесплатного тестирования услуги и т.п.;

● рассылка информационных сообщений и предложений с использованием базы потенциальной аудитории;

● покупка рекламы в группах социальных сетей;

● обзвон потенциальных клиентов, ранее не пользовавшихся услугами компании (совершение “холодных звонков”).

Увеличение среднего чека Цель у этого метода может быть стратегическая и тактическая. Данный способ применяется как однократно, так и на постоянной основе. Варианты действий следующие:

● ранжирование по стоимости (от низкой до высокой) с разъяснениями достоинств самого дорогостоящего товара перед самым дешевым;

● увеличение стоимости товара или услуги с одновременным повышением их ценности для покупателя;

● утверждение скидки на 2-ой или 3-ий купленный товар;

● проработка целой линейки товаров, ориентированной на несколько категорий клиентов;

● предложение сопутствующих товаров и услуг к основной покупке.

Увеличение процента конверсии (процента вернувшихся за новой покупкой клиентов) ● найм талантливых и заинтересованных менеджеров и продавцов-консультантов;

● ведение базы клиентов и периодическая работа с ней;

● настройка сервиса услуг.

Продвижение (популяризация, повышение узнаваемости) ● организация выступлений специалистов на массовых мероприятиях (конференциях, выставках, семинарах и т.д.);

● участие представителей фирмы в профильных мероприятиях;

● публикация экспертов компании в печатных изданиях;

● организация флешмобов, акций;

● выпуск книг/брошюр менеджментом компании по теме деятельности фирмы;

● спонсирование каких-либо мероприятий.

Расходы организации: понятие, виды

В первую очередь, следует пояснить разницу между такими понятиями как “расходы” и “затрат” – зачастую их путают, хотя между данными терминами существует принципиальная разница:

Различие Расходы Затраты
Определение термина Это показатель того, насколько произошло уменьшение экономических выгод по причине появления обязательств и выбытия некоторых активов, кроме случаев снижения размеров вкладов по решению владельцев имущественных ценностей. Другими словами, это стоимость израсходованных ресурсов с целью извлечения прибыли в определенный отрезок времени. Это оценка стоимости тех ресурсов, которые были потрачены компанией в процессе осуществления деятельности.
Отличительные черты При этом не учитываются случаи выбытия активов:

  1. передача их контрагентам в счет исполнения обязательств по займам;
  2. передача их в качестве задатка при оплате услуг, работ, МПЗ и пр., в качестве аванса;
  3. ввиду необходимости внесения предоплаты за услуги, работы, ценности;
  4. в пользу принципала, комитента и др. по агентскому, комиссионному и любому иному подобному договору;
  5. при передаче их в качестве оплаты акций (не для пере- и продажи) в АО, или вклада в уставные (складочные) капиталы иных фирм.
  1. В обязательном порядке соотносятся с определенными задачами (затраты на производство товара, оказание услуги, выполнение работы, организацию работы службы, капитальные вложения и пр. цели).
  2. Характеризуются размером всех потраченных ресурсов в сумме (материальных, финансовых, трудовых).
  3. Рассчитываются в денежном выражении (для этого каждый потребленный ресурс сперва переводится в его денежный эквивалент).

На любом предприятии расходы делятся на 2 большие группы (организации сами классифицируют расходы в зависимости от сферы деятельности, особенностей работы, условий расходования ресурсов и прочих критериев):

  1. Расходы по обычным видам деятельности (обычно расходы, связанные с покупкой сырья и МПЗ, с процессом переработки МПЗ во время производственного процесса и реализации, с продажей товаров и произведенной продукции):
  • материальные расходы;
  • амортизационные отчисления;
  • на оплату труда персонала;
  • на соц. нужды;
  • другие расходы на производство и реализацию товаров/услуг.
  1. Прочие расходы (не имеющие отношения к производству и продаже товаров/продукции – например, связанные с уценкой активов, с уплатой штрафов/пеней/неустоек, с просроченной дебиторской задолженностью, с признанными в текущем периоде убытками предшествующих периодов, с процентами по займам, с расходами по оплате банковских услуг, с чрезвычайными ситуациями и т.п.).

То, какие именно расходы будут отнесены к первой группе, зависит от сферы деятельности компании (например, у фирм, занимающихся торговлей и сдачей квартир в аренду, будут совершенно разные классификации расходов). Рассмотрим перечень способов снижения расходов:

Подход к уменьшению расходов Пояснения
Сокращение затрат на оплату труда персонала Уменьшить расходы на зарплату сотрудников можно путем перевода некоторых отдельных трудовых функций на фриланс и аутсорсинг.
Уменьшение расходов на рекламу ● сокращение расходов на оплату рекламы;

● оплата рекламы по бартеру;

● выбор наиболее действенных способах рекламирования.

Сокращение производственных расходов
  1. Транспортные издержки:

○ уменьшение числа единиц ТС;

○ найм логиста, получение консультации в логистической конторе по поводу уменьшения затрат;

○ передача функций автотранспортного цеха на аутсорсинг.

  1. Оплата коммунальных услуг:

○ оплата ЖКУ по 2 счетчикам с целью использования новых тарифов;

○ экономное расходование ресурсов.

  1. Арендная плата:

○ смена места работы предприятия;

○ пересмотр договора аренды;

○ сдача невостребованных площадей в субаренду.

Уменьшение доли материальных расходов ● Пересмотр условий договоров с нынешними контрагентами;

● совершение закупок вместе с иным покупателем у одного и того же поставщика материалов с целью получения оптовой скидки;

● поиск более выгодных контрагентов;

● использование в производстве менее дорогостоящих материалов (по возможности, не в ущерб качеству продукции).

Снижение расходов на содержание объектов имущества, невостребованного при производстве ● реализация амортизированных ОС вместо списания;

● продажа образовавшихся при демонтаже материалов.

Эксперты в сфере финансов проводят анализ доходов и расходов организации, преследуя 2 основных цели:

  1. Он помогает выявить тенденции и пропорции распределения прибыли в сравнении с запланированными показателями в отчетном периоде.
  2. Анализ способствует грамотному выявлению направлений оптимизации финансового результата фирмы.

Достоверность сведений, полученных в ходе проведения анализа доходов и расходов, а также их пригодность для исследований зависят от того, откуда была взята информация для анализа хозяйственной деятельности фирмы. На представленной ниже схеме представлены наиболее часто используемые источники информации:

Следующая схема демонстрирует последовательность действий при проведении анализа доходов и расходов коммерческой фирмы:

Как видно из схемы анализа, завершающим этапом исследования становится расчет показателей рентабельности. Основными показателями рентабельности являются значения, полученные по формулам:

Пример анализа доходов и расходов организации

Рассмотрим последовательность проведения анализа доходов и расходов на примере гипотетической компании ООО “Грузовики”. Предположим, что ООО специализируется на перевозке крупногабаритных грузов.

Этап 1. Составим таблицу, в которую внесем основные показатели деятельности ООО “Грузовики” за 2017-2018 гг. Изучив основные технико-экономические показатели, можно сделать выводы о том, что компания получает прибыль (она не убыточна), ведь показатели доходов и прибыли неуклонно растут с момента открытия по настоящий момент. Единственное, что можно посоветовать ООО – это попытаться снизить издержки, чтобы не наблюдать уменьшения рентабельности в перспективе.

Этап 2. Далее рекомендуется провести горизонтальный и вертикальный анализ доходов ООО “Грузовики”. Как видно, доходы ООО “Грузовики” от обычных видов деятельности увеличились в 18 раз в сравнении с предшествующим годом и составили 12 988 000 рублей. Кроме того, в 2018 году отмечались и иные доходы в сумме 32000 рублей. Состояние доходов удовлетворительное по 2 причинам:

  1. Показатели доходов растут в быстром темпе.
  2. Наблюдается преобладание доходов от основного вида деятельности (за оказание транспортных услуг и работ) над прочими денежными поступлениями.

Этап 3. Анализ состава, динамики и структуры расходов ООО “Грузовики” за аналогичный период. Выводы по таблице можно сделать следующие:

  • Доля расходов по обычным видам деятельности (связанных с выполнением транспортных услуг) – 98,3% в 2018 году (+3,3% в сравнении с 2017 годом), причем управленческие расходы составили 98,2% этих расходов, т.к. менеджмент ООО “Грузовики” принял решение относить расходы по деятельности не к себестоимости, а к управленческим расходам.
  • Расходов за 2018 год больше (12 664 000 рублей), чем в 2017 году (12 020 000 рублей), поскольку компания больше расходует средств по обычным видам деятельности (+11 837 000 рублей) и допускает больше прочих расходов (+183 000 рублей).
  • Прочие расходы растут из-за удорожания услуг по проведению банковских операций.

Этап 4. Изучение структуры и динамики затрат по экономическим элементам компании за 2017-2018 годы. Обратим внимание не следующую таблицу. Из приведенных в ней показателей очевидны выводы:

  • В 2018 году в структуре затрат по экономическим элементам наибольший удельный вес отмечается у затрат на оплату труда и у материальных затрат.
  • За 2018 год в 29 раз выросли расходы по экономическим элементам и составили 11 837 000 рублей.
  • На 9 026 000 рублей выросли материальные затраты, хотя в 2017 году таковых не было в принципе. Это следствие роста производительности труда.
  • Произошел рост страховых взносов в 6 раз (+ 644 000 рублей) по причине роста оплаты труда.
  • Затраты на выплату зарплат выросли в 6 раз (+ 2 145 000 рублей), но, поскольку увеличились также прочие расходы, их удельный вес снизился (с 77% до 21%).
  • Прочие затраты выросли на 7 000 рублей.

Этап 5. Анализ доходов и расходов ООО “Грузовики”. Соотношение доходов и расходов превышает 1, значит, в целом ООО эффективно, но тенденция к снижению показателя в динамике – это негативным момент (следует увеличивать доходы).

Этап 6. Разовые затраты на создание групп в соц. сетях обусловлены необходимостью поиска целевой аудитории и повышения доходов:

Таблица ниже содержит в себе сведения о регулярных затратах, связанных с рекламированием услуг в соц. сетях:

Теперь, когда были произведены затраты на содержание социальных сетей и публикацию рекламы, необходимо исследовать факт эффективности данных мер. Как видно из следующей таблицы, реклама возымела эффект, доходы выросли на 6%, т.е. на 777 000 рублей (а участников групп стало на 5-7% больше). Показатель рентабельности вырос на 1,9%:

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Анализ доходов и расходов организации”

Вопрос: С чего рекомендуется начинать проведение анализа финансовых результатов предприятия при комплексном исследовании его доходов и расходов?

Ответ: Первым шагом следует выбрать экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку это позволит увидеть основные показатели эффективности деятельности компании и получить общее представление о работе фирмы в целом.

Вопрос: Где приводится официальное определение понятия “Расходы”?

Ответ: ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Обновление: 16 августа 2017 г.

Ежегодно фирма подводит итоги своей работы и отражает их в бухгалтерской и налоговой отчетности. Итоги функционирования называются финансовым результатом. Для определения, насколько успешно сработала организация, необходим анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Что такое финансовый результат

Финансовый результат является завершающим этапом цикла производства организации. Одновременно он способствует появлению нового цикла и является его необходимым условием. Высокие финансовые результаты обеспечивают рост привлекательности фирмы для инвесторов, повышение деловой активности.

Понятие «финансовый результат» применяется в налоговом и бухгалтерском учете, финансовом и инвестиционном анализе.

Финансовым результатом основной деятельности является выручка от продаж. Итоговый финансовый результат определяется после того, как из выручки вычитаются налоговые платежи и себестоимость. По итогам устанавливается финансовый результат в виде прибыли или убытка. Прибыль демонстрирует, что фирма сработала эффективно, доходы превысили расходы. Убыток является отрицательным показателем и фиксирует превышение расходов над доходами.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Знание абсолютного размера прибыли или убытка не может пояснить, почему предприятие сработало результативно или нет, что послужило причиной полученных итогов. Поэтому при анализе применяется множество абсолютных и относительных показателей, позволяющих выявить основание имеющихся результатов. Также финансовый анализ результатов работы применяется для:

  • оценки изменения показателей прибыли;
  • исследования составных показателей прибыли;
  • выявления факторов, воздействующих на прибыль;
  • изучения показателей рентабельности.

Финансовый анализ итогов работы следует проводить, двигаясь от общего к частному: первично исследуются обобщенные показатели, затем изучается их структура, фиксируется динамика и выявляются факторы, повлекшие изменения.

Наиболее важными показателями, рассчитываемыми при анализе финансовых результатов деятельности предприятия на примере, являются сумма прибыли и уровень рентабельности.

Коэффициент рентабельности вычисляется по различным категориям, например:

Показатель Формула расчета
рентабельность производства прибыль / стоимость основных и оборотных средств 100%
рентабельность продаж прибыль от продаж / выручка 100%
рентабельность активов прибыль / совокупные активы 100%

Показатель рентабельности демонстрирует, сколько прибыли приходится на 1 рубль вложений в имущество, капитал и другие активы.

Доходами фирмы являются экономические выгоды, которые она приобретает за счет поступления активов (денег, другого имущества). Расходы уменьшают выгоды организации за счет того, что они выбывают в виде активов или уменьшают ее капитал. Различают доходы и расходы от обычной и прочей деятельности. Под обычными понимаются прописанные в учредительных документах виды деятельности. Прочие доходы и расходы являются побочными, неключевыми в работе фирмы.

Источником данных для анализа доходов и расходов является отчет о финансовых результатах. Он содержит информацию по видам доходов и расходов за сравниваемые периоды двух лет (3 месяца, полгода, 9 месяцев, год). Для анализа применяются методы горизонтального и вертикального анализа, факторный и коэффициентный методы.

Горизонтальный анализ выявляет абсолютное и относительное изменение показателя за период. Вертикальный анализ позволяет изучить изменение структуры доходов и расходов в течение года. Выручка определяется как 100%, а остальные показатели исчисляются в процентах как отношение показателя и выручки. Факторный анализ выявляет, что влияет на увеличение доходов или расходов. Коэффициентный метод помогает с помощью формул рассчитать показатели, характеризующие положение организации.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВО «Ивановский государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра экономического анализа и бухгалтерского учета

Направление подготовки

38.03.01 — Экономика

Профиль подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Квалификация выпускника

Бакалавр

Курсовая работа

по дисциплине: «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»

на тему: «Анализ доходов и расходов предприятия»

Выполнила: студентка 4 курса очной формы обучения

Веселова А.М.

Научный руководитель: канд. экон. наук, доцент

Тихомирова В.П

Иваново

  • Введение
  • 1. Теоретические основы анализа доходов и расходов организации
  • 1.1 Доходы и расходы организации: понятие, классификация
  • 1.2 Методика анализа доходов и расходов организации
  • 1.3 Показатели анализа и оценки состава, структуры и динамики доходов и расходов
  • 2. Анализ доходов и расходов ЗАО «Стройсервис»
  • 2.1 Общая характеристика ЗАО «Стройсервис»
  • 2.2 Анализ доходов и расходов ЗАО «Стройсервис»
  • 2.3 Пути увеличение доходов и уменьшения расходов ЗАО «Стройсервис»
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Целью курсовой работы является проведение анализа доходов и расходов предприятия.

— определить понятие, сущность доходов и расходов организации, их классификации

— рассмотреть показатели анализа и оценки состава, структуры и динамики расходов и доходов

— в определении границ анализа доходов и расходов предприятия существенный вклад внесли исследования известных ученых В.В. Ковалева, Л.Л. Зудилина и др.;

Структура курсовой работы. В соответствии с целью, задачами и логикой исследования работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

1.1 Доходы и расходы организации: понятие, классификация

«Доходы организации представляют собой поступления денежных средств и иного имущества, которые переходят в собственность организации» . В зависимости от характера полученных доходов они классифицируются на :

— доходы, полученные от осуществления инвестиционной деятельности (поступления от реализации внеоборотных активов, ценных бумаг);

Учитываемые при налогообложении прибыли доходы в свою очередь подразделяются на «доходы от реализации и внереализационные».

Кроме того коммерческие предприятия в своей работе применяют классификацию доходов по отраслям деятельности :

В нормативных документах и специализированной экономической литературе применяются такие термины, как «затраты» и «расходы». Их неправильное определение ведет к искажению их экономического смысла.

— для того, чтобы обеспечить соизмеримость различных ресурсов, величина использованных ресурсов должна быть выражена в денежном эквиваленте;

— в связи с передачей в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других предприятий, приобретением акций акционерных обществ и других ценных бумаг не для продажи или перепродажи;

— выбытие активов в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов и других ценностей, работ, услуг;

Таким образом, расходы организации — это «стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены за определенный период времени с целью получения дохода» . Этот подход обеспечивает соответствие расходов и доходов.

Организация самостоятельно устанавливает классификацию расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов с учетом «особенностей своей деятельности, размера, характера и условий осуществления расходов» .

— расходы, которые осуществлены непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов на этапе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также их продажи;

Учет расходов по обычным видам деятельности на предприятии должен быть организован в разрезе следующих элементов :

— отчисления на социальные нужды;

Расходы, отнесенные к категории прочих, «не учитываются в составе затрат на производство и продажу продукции, поскольку не связаны с процессом выпуска и реализации продукции» .

— начисленные предприятию штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договорных условий;

— дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (за исключением нереальной для взыскания);

К прочим также относятся расходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности предприятия (пожара, стихийного бедствия, аварии и т. д.).

Рассмотрим подробнее, какие меры предпринимаются руководителями на каждом из данных направлений.

— использование рекламных средств — размещение в СМИ. Речь идет о газетах и журналах объявлений, где можно написать о самом предприятии или его услугах. Могут использоваться как просто информационные, так и специализированные издания;

— организовать бесплатный тест своей продукции или услуги. Это может быть бесплатное занятие в языковой школе, демо-версия программного продукта и т.д.;

Это самый быстрый путь увеличения дохода, который может быть применен как разово, так и постоянно. «Использование способов повышения среднего чека зависит от цели повышения — тактическая или стратегическая» :

— предоставление скидок ко второй, третьей покупке: без скидки на третий товар (услугу) предприятие могло получить намного меньше дохода, чем вместе с проданным третьим товаром (услугой), но уже со скидкой;

— поиск хороших, грамотных продавцов, менеджеров по продажам, которые непосредственно контактируют с клиентами, поскольку от человека, который в момент продажи представляет предприятие, его услуги (продукцию) многое зависит;

Все это нужно для постоянного (но не надоедливого) напоминания о себе, выражении заботы о клиенте и заинтересованности в дальнейшей работе.

— различные публикации специалиста или руководителя предприятия в профильных журналах и газетах;

Рассмотрим далее способы снижения расходов, наиболее распространенные на современных предприятиях :

— пересмотр условий контрактов с действующими поставщиками;

— осуществление закупок материалов вместе с другим покупателем у одного поставщика».

— в части коммунальных платежей: более жесткий контроль расходования энергоресурсов; переход к новым условиям оплаты коммунальных тарифов (установка двух тарифных счетчиков);

4. Сокращение расходов на рекламу:

— концентрация на самых эффективных видах рекламы;

— реализация материалов, которые образовались в процессе демонтажа;

Эффективность и достоверность результатов анализа доходов и расходов предприятия в существенной степени зависят от «информационного обеспечения аналитических процедур» .

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 — Классификация источников информации для проведения анализа доходов и расходов организации

Охарактеризуем подробнее виды информационных источников, представленные на рис.1.

Нормативно-плановые источники информации включают «разнообразные планы, разрабатываемые на предприятии (оперативные, технологические карты, перспективные, текущие), а также материалы нормативного характера: сметы, проектные задания, ценники и др.» .

К учетным источникам информации относятся «все данные, содержащиеся в бухгалтерской, статистической учетной документации, а также сведения оперативного учета, все виды отчетности, первичные учетные документы» .

Ведущая роль в информационном обеспечении аналитических процедур отводится данным бухгалтерского учета и отчетности, поскольку они «наиболее полно отражают хозяйственные факты, процессы и результаты деятельности организации» .

«Проведение своевременного и полного анализа данных, содержащихся в первичной документации, сводных учетных регистрах и формах отчетности, позволяет своевременно принимать необходимые корректирующие меры для достижения лучших результатов деятельности» .

К числу наиболее важных документов бухгалтерского учета относятся формы отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Кроме того, как было выше отмечено, «в процессе анализа доходов и расходов изучаются такие первичные документы и регистры учета как: учетная политика организации; договоры купли-продажи продукции; накладные на выпуск готовой продукции; требования на отпуск продукции; данные складского учета; товарные накладные; оборотные ведомости» .

Также изучаются и прочие документы, к числу которых относятся Устав, Положение о распределении прибыли; планово-экономическая и сметная документация.

Цель анализа доходов и расходов заключается в «определении направлений оптимизации финансового результата организации, выявлении тенденций и пропорций распределения прибыли в отчетном периоде относительно плановых показателей» .

По результатам проведенного анализа формулируются рекомендации по формированию прибыли, изменению пропорций в ее распределении и повышению эффективности ее использования.

«При проведении анализа доходов и расходов применяются основные методы анализа: вертикальный, горизонтальный, факторный анализ и метод коэффициентов» .

В процессе выполнения горизонтального анализа доходов и расходов исследуются «показатели абсолютного изменения статей доходов и расходов, а также темпы роста показателей, при помощи качественных методов экономического анализа анализируются причины их изменений» .

В процессе выполнения вертикального анализа осуществляется расчет удельного вес различных статей доходов и расходов в итоговом показателе.

Анализ доходов и расходов проводится в следующей последовательности :

«1. Оценивается динамика отдельных статей доходов и расходов и их общей суммы в отчетном периоде в сравнении с предыдущим. При этом используется прием горизонтального анализа.

2. Рассчитывается удельный вес отдельных статей доходов и расходов в их общей сумме и анализируется динамика структуры этих показателей в отчетном периоде в сравнении с предыдущим (проведение вертикального анализа.

3. Проводится трендовый анализ доходов и расходов при наличии необходимых данных за несколько периодов.

4. Проводится коэффициентный анализ. При этом рассчитываются такие соотношения доходов и расходов организации как:

— соотношение общей суммы доходов и расходов;

— соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности».

Такие соотношения рассчитываются за предыдущий и отчетный периоды, что позволяет определить уровень и динамику доходности деятельности предприятия.

Далее анализ доходов и расходов проводится в направлении «оценки влияния сформированной динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности предприятия, включая прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль» .

В первую очередь изучается «объем, состав, структура и динамика прибыли (убытка) до налогообложения по основным источникам ее формирования: прибыли (убытку) от продаж и прибыли (убытку) от прочей деятельности» .

По результатам произведенных расчетов формулируется вывод о воздействии на изменение величины прибыли (убытка) до налогообложения динамики величин прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности» .

На следующем этапе анализируется структура прибыли. Это позволяет выявить «степень влияния на совокупную прибыль организации прибыли от продажи продукции, товаров, услуг, иного имущества и т.п.»

Затем проводится анализ основных источников формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

В процессе анализа прибыли (убытка) от продаж, прежде всего, изучается «ее объем, состав, структура и динамика по ее основным элементам: выручка от продаж, себестоимость реализации, управленческие и коммерческие расходы. При этом при проведении анализа структуры выручка от продаж, являющаяся наибольшим положительным показателем, приравнивается к 100%» .

По результатам проведения аналитических расчетов формулируется вывод о степени влияния на изменение прибыли (убытка) от продаж динамики каждого из формирующих ее элементов.

На данном этапе также выполняется проверка соблюдения условия оптимизации прибыли от продаж :

«ТРВРН > ТРСП,

где ТРВРН — темп роста выручки от продаж;

ТРСП — темп роста полной себестоимости продаж (суммарного показателя себестоимости продаж, а также управленческих и коммерческих расходов)».

«Указанное соотношение темпов роста приводит к сокращению доли полной себестоимости в выручке от продаж, а значит к повышению эффективности текущей деятельности предприятия» . Если условие оптимизации прибыли от продаж не выполняется, то необходимо выявить причины его несоблюдения.

Анализ чистой прибыли (убытка) также осуществляется по ее элементам, к числу которых относятся: «прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль» . При проведении анализа выполняется оценка ее объема, состава, структуры и динамики» .

По итогам проведенных расчетов формулируется вывод о воздействии на отклонение показателя чистой прибыли (убытка) динамики определяющих ее элементов.

В заключение выявляются имеющиеся резервы роста прибыли предприятия.

Далее целесообразно провести анализ эффективности работы предприятия в анализируемом периоде, поскольку «финансовый результат его деятельности можно оценить не только показателем прибыли» . «Несмотря на то, что он, безусловно, характеризует финансовый результат работы предприятия, его главный недостаток в том, что он не предоставляет возможности оценить эффективность работы предприятия» .

Этот факт объясняется тем, что показатель прибыли дает абсолютную характеристику деятельности предприятия, и его правильная интерпретация для оценки результативности «должна сопровождаться другими показателями, которые характеризуют вложенные в предприятие средства» .

«Показатели, которые характеризуют эффективность деятельности предприятия — это показатели рентабельности» .

В экономической литературе существует несколько понятий рентабельности. Одни авторы трактуют рентабельность как «показатель экономической эффективности производства на предприятии, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов» .

С точки зрения других авторов, «рентабельность — это показатель, который представляет собой отношение прибыли к сумме производственных затрат, к денежным вложениям в предприятие или к сумме имущества предприятия, которое оно использует для организации своей деятельности» .

Наиболее распространенными показателями в практике отечественных предприятий являются:

«Рентабельность реализованной продукции отражает эффективность текущих затрат и исчисляются как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости реализованной продукции определяется по формуле :

,

где Прп — прибыль от реализации продукции;

С — полная себестоимость реализованной продукции».

«Рентабельность производства (Рпр) — это отношение балансовой прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОФ) и оборотных средств (ОбФ) :

,

где ПП — прибыль предприятия, руб.;

ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

НОС — нормируемые оборотные средства, руб.».

«Рентабельность текущих активов (РТ.А) определяется по формуле :

,

где ПЧ — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.;

ТА — средняя величина текущих активов, руб.».

«Рентабельность собственного капитала (РС.К) определяется по формуле :

,

где СК — величина собственного капитала на определенную дату (средняя за период), руб.».

«Рентабельность продаж (Рп) определяется :

«

Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции.

Кроме того, предприятие может использовать и ряд других показателей рентабельности.

1.3 Показатели анализа и оценки состава, структуры и динамики доходов и расходов

Общая характеристика бизнеса проводится на основе валовой доходности, общей выручки (цена товара на количество), то есть показателя, показывающего эффективно ли вообще функционирует структура бизнеса.

где: ВП — валовая прибыль;

Операционная прибыль — это прибыль хозяйствующего субъекта в результате основной экономической деятельности.

где: ОП — операционная прибыль;

Прибыль до налогообложения — это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

где: ПН — прибыль до налогообложения;

ПИ — прибыль от реализации имущества;

Чистая прибыль — это сумма в бухгалтерском балансе предприятия, остающаяся после формирования фонда оплаты труда и уплаты налогов, отчислений, обязательных платежей в бюджет, в вышестоящие организации и банки.

где: ЧП — чистая прибыль;

ПФ — прибыль от финансовых операций;

Помимо рентабельности при проведении анализа рассчитывается целый комплекс коэффициентов.

КДЗ — краткосрочная дебиторская задолженность;

ПОА — прочие оборотные активы;

Группировка пассивов баланса по степени срочности их оплаты:

ККЗ — краткосрочная кредиторская задолженность;

Для более точной характеристики ликвидности необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности:

Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств.

По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть — производственные запасы.

Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

2. Коэффициент срочной ликвидности (Ксл):

КФ — краткосрочные финансовые вложения;

3. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал):

Рассмотрим коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость.

где: — коэффициент автономии;

где: — коэффициент концентрации заемного капитала;

где: — коэффициент маневренности собственного капитала;

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами показывает степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

где: — коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами;

где: — коэффициент финансовой устойчивости;

ДО — долгосрочные кредиты и займы

Коэффициент финансовой активности предприятия. Характеризует соотношение заемного и собственного капитала предприятия.

Индекс постоянного пассива. Он показывает, какую долю занимает собственный капитал, инвестируемый во внеоборотные активы, в общей сумме собственного капитала (т.е. какая часть собственного капитала находится в низколиквидной форме).

где: — индекс постоянного актива;

Собственные оборотные средства (СОС) — это часть оборотных средств сформированная за счет собственных источников. Оборотные средства предназначены для финансирования текущей деятельности предприятия.

где: СК — собственный капитал;

где: ДО — долгосрочные обязательства.

Чистые активы показывают балансовую стоимость имущества организации, уменьшенную на сумму ее обязательств.

А — общая сумма всех активов предприятия по балансовой стоимости;

2. Анализ доходов и расходов ЗАО «Стройсервис»

2.1 Общая характеристика ЗАО «Стройсервис»

Акционерное общество «Стройсервис», согласно устава является закрытым акционерным обществом.

ЗАО «Стройсервис» основано в качестве самостоятельного предприятия. На протяжении данного периода предприятие успешно функционирует на рынке недвижимости.

Организационная структура — состав, взаимосвязи, соподчиненность совокупности организационных единиц (подразделений) аппарата управления, выполняющих различные функции менеджмента.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов и рассчитаем абсолютные отклонения и темпы прироста (таблица 1).

Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов организации ЗАО «Стройсервис» за 2013-2015 гг.

Как видно из табл. 1, основная часть расходов организации припадает на статью «себестоимость», которая как 2014 г. составила 84,11%, а в 2015 г. составила 79,32%. Совсем незначительную доля занимают статьи «управленческие расходы» и «прочие расходы», объем которых в 2014 г. составил 15,89%, а в 2015 г. составил 20,68%. Статьи расходов «коммерческие расходы» и «проценты к уплате» за анализируемый период равнялись нулю.

Выполним расчет и сравнительную оценку показателей рентабельности, характеризующих эффективность использования ресурсов предприятия.

Таблица 2

Показатели прибыли организации.

В отчетном году у предприятия имеется убыток от продаж в размере 600 тыс.руб.

Выручка предприятия за анализируемый период упала на 2.83%.

Прибыль от основной деятельности предприятия снизилась на 195.69%, что является негативным фактором. При этом прибыль до уплаты налогов снизилась на 962.96%.

Нераспределенная прибыль за отчетый период выросла на 100.81%.

Сравнив темп роста выручки и себестоимости можно судить об эффективной или неэффективной деятельности предприятия за период.

97.17<121.79, следовательно, деятельность предприятия можно оценить как неэффективную.

Считается, что организация работала в отчетном периоде эффективно, если TpA<tpV<tpЧП,

где TpA — темп роста активов, TpV — темп роста выручки, TpЧП — темп роста чистой прибыли.

Представленное соотношение называется «золотым правилом» экономики.

TpA(2015)=116.58%

TpV(2015)=97.17%

TpЧП(2015)=-1805.45%

Это означает, что активы опережают в своем росте выручку, что свидетельствует о замедлении оборачиваемости средств организации. Чистая прибыль возросла не так значительно как выручка. Таким образом, за данный период, соотношение не выполняется.

Рентабельность продаж (валовая маржа)

R=П/V

R(2014)=627/5538=11.32

R(2015)=-600/5381=-11.15

Рентабельность продаж по EBIT

REBIT=EBIT/V

REBIT(2014)=108/5538=1.95

REBIT(2015)=-932/5381=-17.32

Рентабельность продаж по чистой прибыли (коммерческая маржа)

Rч=Пч/V

Rч(2014)=55/5538=0.99

Rч(2015)=-993/5381=-18.45

Рентабельность затрат

Rс=П/Себестоимость

Rс(2014)=627/4911=12.77

Rс(2015)=-600/5981=-10.03

Коэффициент покрытия процентов к уплате

ICR=EBIT/Проценты к уплате

ICR(2014)=108/0

ICR(2015)=-932/0

Таблица 3

Анализ рентабельности

Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет -11.15% от полученной выручки.

Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении предприятия с каждого рубля реализованной продукции. В данном случае это -18.45%. Отрицательное значение говорит о невозможности самостоятельно финансировать свой оборотный капитал.

Рентабельность собственного капитала

ROE=Пч/ИС

ROE(2014)=55/2075.5=2.65

ROE(2015)=-993/1615.5=-61.47

Рентабельность чистого капитала

Rk=Чк/ИС

Rk(2014)=2572/2075.5=123.92

Rk(2015)=893/1615.5=55.28

Рентабельность активов

ROA=Пч/Активы

ROA(2014)=55/5353.5=1.03

ROA(2015)=-993/5500=-18.05

Прибыль на инвестированный капитал

ROCE=EBIT/(ИС+KТ)

ROCE(2014)=108/2075.5=5.2

ROCE(2015)=-932/3099=-30.07

Рентабельность производственных фондов

Rf=П/(OC+Z)

Rf(2014)=627/3522=17.8

Rf(2015)=-600/3346.5=-17.93

Фондоотдача

Fa=V/OC

Fa(2014)=5538/3457.5=1.6

Fa(2015)=5381/3236.5=1.66

Таблица 4

Показатели, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала

Показатели

Формула

Значение

Изменение

Нормативное ограничение

1. Рентабельность собственного капитала (ROE)

Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала

Нормальное значение: не менее 16%

2. Рентабельность чистого капитала

Отношение чистой прибыли к средней величине чистого капитала

3. Рентабельность активов (ROA)

Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов

Нормальное значение: 9% и более

4. Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)

Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам

5. Рентабельность производственных фондов

Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов

6. Фондоотдача, коэфф.

Отношение выручки к средней стоимости основных средств

Положительная динамика

За отчетный период каждый рубль собственного капитала организации принес -61.47 руб. чистой прибыли (т.е. убыток).

Значение рентабельности активов по чистой прибыли ROA на конец анализируемого периода свидетельствует о весьма низкой эффективности использования имущества.

Фондоотдача показывает эффективность использования основных средств организации. Фондоотдача увеличилась на 0.06 и составила 1.66 руб., т.е. снизилась сумма амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль объема продаж, и, следовательно, выросла доля прибыли в цене товара.

Рентабельность активов снизилась на 19.08%.

Рентабельность чистого капитала предприятия снизилась, что свидетельствует о низкой эффективности привлечения инвестиционных вложений в предприятие.

Ликвидность (текущая платежеспособность) — одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.

Таблица 5

Группировка активов по степени ликвидности

Показатели

Абсолютное значение

Наиболее ликвидные активы (А1)

Быстро реализуемые активы (А2)

Медленно реализуемые активы (А3)

Труднореализуемые активы (A4)

Баланс

Таблица 6

Группировка пассивов по срочности погашения обязательств

Показатели

Абсолютное значение

Наиболее срочные обязательства (П1)

Краткосрочные пассивы (П2)

Долгосрочные пассивы (П3)

Собственный капитал предприятия (П4)

Баланс

Условие абсолютной ликвидности баланса:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Таблица 7

Анализ ликвидности баланса предприятия за 2015

В анализируемом периоде у предприятия не достаточно денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств (недостаток 1195 тыс.руб.). Выполненный расчет абсолютных величин по платежному излишку или недостатку показывает, что наиболее ликвидные активы покрывают лишь 8.2% обязательств (107 / 1302 * 100%). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение выполняется — у предприятия достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств.

Медленно реализуемые активы не покрывают долгосрочные пассивы (недостаток 2917 тыс.руб.) Они покрывают лишь 3.8% обязательств (115 / 3032 * 100). Труднореализуемые активы больше постоянных пассивов, т.е. минимальное условие финансовой устойчивости не соблюдается. Из четырех соотношений характеризующих наличие ликвидных активов у организации за рассматриваемый период выполняется только одно. Баланс организации в анализируемом периоде не является ликвидным. Предприятию за отчетный период следует проработать структуру баланса, чтобы иметь возможность отвечать по своим обязательствам (недостаток составил 1195 тыс.руб.).

Общий показатель ликвидности

КЛ=(A1+0.5A2+0.3A3)/(П1+0.5П2+0.3П3)

КЛ(2013)=(46+0.5*1990+0.3*24)/(312+0.5*1990+0.3*24)=0.7976

КЛ(2014)=(86+0.5*1541+0.3*105)/(533+0.5*1541+0.3*105)=0.6652

КЛ(2015)=(107+0.5*2573+0.3*115)/(1302+0.5*2573+0.3*115)=0.5444

Коэффициент абсолютной ликвидности

КАЛ=A1/(П1+П2)

КАЛ(2013)=46/(312+2744)=0.0151

КАЛ(2014)=86/(533+2967)=0.0246

КАЛ(2015)=107/(1302+0)=0.0822

Коэффициент абсолютной ликвидности

КАЛ=A1/П1

КАЛ(2013)=46/312=0.1474

КАЛ(2014)=86/533=0.1614

КАЛ(2015)=107/1302=0.0822

Коэффициент срочной ликвидности

ККЛ=(А1+А2)/(П1+П2)

ККЛ(2013)=(46+1990)/(312+2744)=0.6662

ККЛ(2014)=(86+1541)/(533+2967)=0.4649

ККЛ(2015)=(107+2573)/(1302+0)=2.0584

Коэффициент текущей ликвидности

КТЛ=(А1+А2+А3)/(П1+П2)

КТЛ(2013)=(46+1990+24)/(312+2744)=0.6741

КТЛ(2014)=(86+1541+105)/(533+2967)=0.4949

КТЛ(2015)=(107+2573+115)/(1302+0)=2.1467

Коэффициент текущей ликвидности (Коэффициент покрытия)

КТЛ=(А1+А2+А3)/(П1+П2+П3)

КТЛ(2013)=(46+1990+24)/(312+2744+0)=0.6741

КТЛ(2014)=(86+1541+105)/(533+2967+0)=0.4949

КТЛ(2015)=(107+2573+115)/(1302+0+3032)=0.6449

Таблица 8

Коэффициенты ликвидности

Значение коэффициента абсолютной ликвидности оказалось ниже допустимого, что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов (организация может покрыть 8.2% своих обязательств). За рассматриваемый период коэффициент вырос на 0.0576.

Соответствующим норме оказался коэффициент быстрой ликвидности (2.0584 при норме 1). Таким образом, если организация получит деньги от дебиторов, то на конец периода она сможет расплатиться по всем своим долгам. За рассматриваемый период коэффициент вырос на 1.594.

Коэффициент текущей ликвидности в отчетном периоде находится выше нормативного значения 2, что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. За рассматриваемый период коэффициент вырос на 1.652.

Поскольку коэффициент текущей ликвидности за 2014 оказался ниже нормы (0.4949<2), то необходимо рассчитывать коэффициент восстановления платежеспособности. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности.

Анализ прочих доходов и расходов

Цель анализа прочих доходов и расходов — выявление путей уве­личения доходов и снижения расходов.

Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в Отчете о финансовых результатах, а уточненный их состав может быть представлен в расшифровке к Отчету о финансовых результатах и в Пояснениях

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации.

Доходы от инвестиционной деятельности (кроме вложений во внеоборотные активы и их продажи) образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капита­лы других организаций либо принимает участие в совместной деятель­ности. Они находят отражение в строках 2320 «Проценты к получению» и 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о финансовых результатах. Расходы по финансовой деятельности, связанной с увели­чением собственного капитала (за счет выпуска и размещения акций и иных долевых бумаг) и заемных средств (в результате получения кредитов, займов и др.), указываются в строке 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах.

Результаты от операций с имуществом (продажи, передачи во вре­менное пользование, ликвидации и др.) отражаются в строках 2340 «Про­чие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

В процессе анализа необходимо, прежде всего, исследовать укруп­ненную структуру прочих доходов и расходов и ее изменение в отчет­ном периоде по сравнению с предыдущим. Такой анализ проводится по данным Отчета о финансовых результатах. Затем на основе пояснений к отчету о финансовых результатах следует провести анализ более детализированной струк­туры прочих доходов и расходов. Такой анализ позволяет выяснить, что в большей мере повлияло на изменение сальдо этих доходов и рас­ходов: изменение прочих доходов или изменение прочих расходов, а также определяются элементы доходов и расходов, наиболее существенно повлиявшие на указанные изменения.

В результате анализа структуры прочих доходов и расходов мож­но сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуа­ции на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе прочих доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, что позволяет отвлекать их в предоставленные займы, банковские депозиты, ценные бумаги других организаций. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов к уплате в составе прочих расходов могут быть связаны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

Причиной образования убытков от продажи основных средств, материальных ценностей является, как правило, снижение их качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного хра­нения.

В современных условиях существенного расширения самостоя­тельности коммерческих организаций в построении взаимоотношений со своими контрагентами приводит к возрастанию влияния на форми­рование конечного финансового результата деятельности организации другой группы прочих доходов и расходов, включающей штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой дав­ности и др. Их анализ сводится к сравнению сумм доходов и расходов в динамике за несколько периодов. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой, финансовой, бухгалтерской служб предприятия, платежной дисципли­не, соблюдении условий хозяйственных договоров со стороны дебиторов и самого предприятия, уровне контроля состояния и сохран­ности активов и обязательств.

Схема анализа третьей группы прочих доходов и расходов, свя­занных с возникновением чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и в мировой практике именуемых экстраординарными, аналогична той, которая используется при исследовании всех остальных прочих доходов и расходов.

Анализ динамики и структуры доходов, расходов и прибыли

Теоретической базой анализа финансовых результатов организации является принятая для всех организаций, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов — себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли — источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, — вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

К стандартным методам анализа эффективности деятельности предприятия относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках — позволяет оценить структуру формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре (табл. 4.).

Таблица 4 — Анализ динамики доходов ОАО «СИНАР» за 2005 — 2007 гг., тыс. руб.

Показатель

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Изменение за период 2005-2006 гг.

Изменение за период 2006-2007 гг.

Выручка от продажи

Проценты к получению

Прочие доходы

— 29468

Анализ динамики доходов ОАО «СИНАР» выявил, что объем выручки от продаж за 2005 — 2007 гг. увеличился в 2006 году на 6901 тыс. руб. в 2007 году -на 88169 тыс. руб.. Проценты к получению за 2005 — 2007 гг. увеличивались на 2 828 тыс.руб.. Прочие доходы в 2006 году возросли на 8040 тыс. рублей в сравнение с 2005 годом, а в 2007 году сократились на 29468 тыс. рублей по сравнению с предыдущим.

Динамика доходов организации за 2005 — 2007 гг. представлена на рис.6.

Рисунок 1 — Динамика доходов организации за 2005 — 2007 гг., тыс. руб

Таблица 5 — Анализ структуры доходов ОАО «СИНАР» за 2005-2007 гг.

Показатель

Величина, тыс. руб.

Удельный вес, %

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Выручка от продажи

93,3

91,4

98,5

Проценты к получению

0,04

0,1

0,7

Прочие доходы

6,66

8,5

0,8

Итого доходов

Результаты анализа структуры доходов ОАО «СИНАР» показали, что в исследуемом периоде выручка имеет наибольший удельный вес в структуре доходов предприятия: в 2005 году она составила 93,3 %, в 2006 году — 91,4 %, а в 2007 году 98,5 %. Наименьший удельный вес в структуре доходов предприятия имеют проценты к получению: в 2005 год они составили 0,04 %, в 2006 году 0,1 %, а в 2007 всего 0,7 % .

Структура доходов ОАО «СИНАР» за 2005 — 2007 гг. представлена на рис. 2.

Рисунок 2 — Структура доходов ОАО «СИНАР» за 2005-2007 гг., %

Таблица 6 — Анализ динамики расходов организации ОАО «СИНАР» за 2005 — 2007 гг., тыс. руб.

Показатель

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Изменение за период 2005 — 2006 гг.

Изменение за период 2006 — 2007 гг.

Себестоимость

Коммерческие расходы

— 2988

Управленческие расходы

Проценты к уплате

— 2292

Прочие расходы

— 16736

По данным анализа динамики расходов ОАО «СИНАР» можно сделать вывод, что себестоимость за анализируемый период увеличилась более чем в 2 раза: на 1357 тыс. руб. в 2006 году и на 60812 тыс. руб. в 2007 году. Также возросли управленческие расходы на 38 036 тыс. руб. Прочие расходы в 2006 году сократились на 16699 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом, а в 2007 году снизились еще на 16736 тыс. руб.

Динамика расходов организации за 2005 — 2007 гг. представлена на рис. 3.

Рисунок 3 — Динамика расходов организации за 2005 — 2007 гг., тыс. руб.

Таблица 7 — Анализ структуры расходов организации ОАО «СИНАР» за 2005-2006 гг.

Показатель

Величина, тыс. руб.

Удельный вес, %

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Себестоимость

72,4

75,4

Коммерческие расходы

10,2

9,9

8,9

Управленческие расходы

5,2

6,5

12,9

Проценты к уплате

0,2

0,8

0,1

Прочие расходы

11,9

7,7

2,6

Итого

В анализируемом периоде себестоимость продукции имеет наибольший удельный вес в структуре расходов предприятия, так в 2005 году она составила 72,4 %, в 2006 году — 75 %, а в 2007 году — 75,4 % . Наименьший удельный вес в структуре расходов предприятия имеют проценты к уплате: в 2005 год они составили 0,2 %, в 2006 году 0,8 %, а в 2007 всего 0,1 %. Значительно увеличилась доля управленческих расходов с 5,2 % до 12,9 %., удельный вес коммерческих расходов снизился на 1,3 %. Доля прочих расходов снизилась с 11,9 до 2,6 %.

Структура расходов организации за 2005 — 2007 гг. представлена на рис. 9.

Рисунок 4 — Структура расходов организации за 2005-2007 гг., %

Таблица 8 — Анализ динамики прибыли ОАО «СИНАР» за 2005 — 2007 гг., тыс.руб.

Показатель

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Изменение за период 2005 — 2006 гг.

Изменение за период 2006 — 2007 гг.

Валовая прибыль

Прибыль от продажи

— 9636

Прибыль до налогообложения

— 2120

— 3057

Чистая прибыль

— 952

— 1820

За исследуемый период 2005 — 2007 гг. валовая прибыль увеличилась в 2006 году на 5544 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом, а в 2007 году на 27357 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2006 году увеличилась на 4031 тыс. руб., а в 2007 сократилась на 9636 тыс. руб. В период 2005 — 2007 гг. прибыль до налогообложения уменьшилась в 2006 году на 2120 тыс. руб., в 2007 году на 3057 тыс. руб., это связано с сокращением в 2007 году прочих доходов, а также с увеличением в 2007 году управленческих расходов.

Динамика прибыли ОАО «СИНАР» за 2005 — 2007 гг. представлена на рис. 5.

Рисунок 5 — Динамика прибыли ОАО «СИНАР» за 2005 — 2007 гг.

Проведенный анализ динамики доходов, расходов и прибыли ОАО «СИНАР» показал, что за период 2005 — 2007 гг. выручка предприятия увеличилась на 95 070 тыс. руб., что объясняется увеличением цен на продукцию. За анализируемый период себестоимость продукции возросла на 62 169 тыс.руб. При этом в 2007 году наблюдается сокращение прибыли от продаж на 9 636 тыс.руб., что объясняется не только увеличением себестоимости продукции, но и значительным ростом управленческих расходов (за 2007 г. их рост составил 33 535 тыс.руб.). Снижение чистой прибыли за 2005-2006 гг. составило 2 772 тыс. руб.