Амортизация способом уменьшаемого остатка

Алгоритм ускоренного начисления амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка – формулы, примеры

Амортизацию в бухучете можно считать с помощью метода уменьшаемого остатка. Данный способ начисления позволяет списать стоимость ОС в ускоренном режиме по сравнению с равномерным линейным порядком.

Метод основан на использовании остаточной стоимости и ускоряющего коэффициента и применяется для объектов основных фондов, эксплуатационные свойства которых быстро снижаются.

Формулы для ускоренного метода

Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.

Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.

Формулы:

Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ

Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая

Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев

Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация

В данных формулах присутствуют следующие показатели:

  • Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
  • СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
  • Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
  • Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
  • Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
  • Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.

Пример расчета

Исходные данные:

Компания в декабре 2019 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.

Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.

По этой стоимости станок принят к учету.

Для станка выбран срок использования – 4 года.

В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.

Начисление амортизации начинается с января 2020 года.

Расчет:

Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%

То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.

Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:

Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.

Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.

Как списать этот остаток?

Существует несколько способов:

  1. Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
  2. Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.

В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.

Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.

Другие нелинейные методы начисления:

  • по сумме чисел лет СПИ;
  • пропорционально продукции.

Когда применяется?

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

  • быстро стареют морально (компьютерная техника);
  • интенсивно используются – производственное оборудование;
  • быстро изнашиваются.

Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Плюсы и минусы

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

Достоинства

Недостатки

Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средств

Имеет ограниченную область применения

Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активы

Не используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт

Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускорения

Не используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет

Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете

Полезное видео

Как считать амортизацию способом уменьшаемого остатка, смотрите в видео:

Выводы

Организации вправе начислять амортизацию нелинейным ускоренным методом уменьшаемого остатка.

Метод основан на расчете отчислений от остаточной стоимости имущества и позволяет быстро перенести затраты на приобретение ОС в расходы компании.

За счет применения ускоряющего коэффициента процесс амортизации можно ускорить. Принимается он организацией самостоятельно в пределах трех.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.

Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.

📌 Реклама Отключить Пример

Фирма «Дриада» приобрела у компании «Сапфир» отопительный котел. Стоимость сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из них стоимость котла — 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Таким образом, «Дриада» сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования для отопительных котлов установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.

Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 000 рублей. Эти автомобили нужно амортизировать в два раза дольше (п. 9 ст. 259 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Этой возможностью также целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше 10 000 рублей. Основные средства первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому, если покупку станка стоимостью, скажем, 12 000 рублей разбить на цену станка (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде. Дешево и мило

Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учетах.

📌 Реклама Отключить

Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше 10 000 рублей. Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример

20 июня ЗАО «Наполеон» приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.

Ситуация 1

Принтер покупается в обычном порядке.

В этом случае в налоговом учете «Наполеон» учтет принтер в составе основных средств с первоначальной стоимостью 11 000 руб. В бухгалтерском учете фирма может не отражать принтер в составе основных средств и списать его стоимость единовременно (п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация 2

Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. «Наполеон» условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить стоимость принтера. Для этого его цена была установлена в размере 11 682 руб. (в том числе НДС — 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер перечисляются после 21 июня, «Наполеон» платит неустойку в сумме 1298 руб. (12 980 — 11 682), в том числе НДС 198 руб.

В этом случае первоначальная стоимость принтера будет равна 9900 руб. (11 682 — 1782). На эту сумму «Наполеон» может уменьшить налоговую прибыль сразу после ввода в эксплуатацию принтера.

Сумму же неустойки — 1100 руб. (1298 — 198) бухгалтер «Наполеона» отразит в составе внереализационных расходов по налоговому учету.

Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных средств по налоговому учету, и бухгалтер «Наполеона» должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение продолжительного периода времени. К тому же появляется разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в бухучете фирма может не учитывать принтер в составе основных средств. 📌 Реклама Отключить

При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1100 рублей) будет также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Наполеона». Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется «возиться» с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости. Дробленое имущество

Фирма может разделить основное средство на несколько частей. Сразу оговоримся. По мнению налоговой службы, различные части, например, компьютера (принтер, модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость. На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта» должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

📌 Реклама Отключить

Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

Пример

ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть учтено в налоговом учете как единый объект. Т.е. первоначальная стоимость его должна быть равна 15 000 руб. (11 800 — 1800 + 5900 — 900).

В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом учете в общем порядке. То есть включить компьютер и принтер в третью амортизационную группу и начислять на них амортизацию в течение 3-5 лет.

В бухгалтерском учете в зависимости от выбранной учетной политики стоимость единого объекта фирма может отразить в составе основных средств и так же амортизировать его, либо учесть его в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Безусловно, такая позиция невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в налоговые расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 рублей. 📌 Реклама Отключить

Однако, несмотря на это, они отражаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6 ПБУ 6/01).

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц). Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

📌 Реклама Отключить

На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера — в 37 месяцев.

В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно, и цена каждого из них не превысит 10 000 руб. в налоговом учете.

Компьютер будет учтен в стоимости 10 000 руб., а принтер 5000 руб. В этом случае в налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество так же можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Амортизацию по таким объектам не начисляют.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут. Налоговые регистры 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств отражают в инвентарной карточке (форма № ОС-6).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

  • регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
  • регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
  • регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме № ОС-6, если нет — то как карточку, так и упомянутые регистры.

Разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки.

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно.

Уменьшение стоимости ОС вследствие частичной ликвидации при реконструкции

Ликвидация имущества признается экономически обоснованной, если оно не пригодно для дальнейшего использования, а его восстановление невозможно, неэффективно или экономически нецелесообразно. Выбытие объектов признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных средств может иметь место, в частности, в случае его частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

При частичной ликвидации объектов ОС допускается изменение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому и налоговому учету.

При этом стоимость части объекта основных средств, которая выбывает или не способна приносить организации экономические выгоды, списывается с бухгалтерского учета.

При частичной ликвидации оформляется приказ руководителя организации и Акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4.

Акт оформляется в два этапа.

На первом этапе заполняются разделы I и II, где содержатся сведения о состоянии объекта ОС на дату списания и его краткая характеристика, непосредственно после выхода приказа руководителя организации о ликвидации основного средства.

На втором этапе заполняется раздел III, в котором отражаются сведения о затратах, связанных со списанием ОС с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания после окончания демонтажа.

В бухгалтерском учете расходы на ликвидацию объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами организации.

При этом порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, нормами бухгалтерского законодательства не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в своей учетной политике и разработать свой алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта.

Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются в составе прочих расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта ОС. Согласно Указаниям списывается вся стоимость выбывающей части объекта.

В бухгалтерском учете доходы от списания объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся и признаются прочими доходами организации.

Материальные ценности, оставшиеся от списания части объекта основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по рыночной стоимости на дату списания части ОС.

В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке ликвидируемого ОС, включается в состав внереализационных доходов. Стоимость материалов оценивается по рыночной стоимости, как и в бухгалтерском учете.

Таблица 1.

Вариант отражения частичной ликвидации на счетах бухгалтерского учета

Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость ликвидированной части объекта ОС 01/»Выбытие основных средств» 01
Списана сумма начисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС 02 01/»Выбытие основных средств»
В состав прочих расходов включена остаточная стоимость списываемой части объекта ОС 91/2 01/»Выбытие основных средств»
В составе прочих расходов отражена стоимость работ, связанных со списанием части объекта ОС 91/2 60
Отражен НДС со стоимости подрядных работ 19 60
Принят к вычету «входной» НДС со стоимости подрядных работ 68/»НДС» 19
Оприходованы материалы, оставшиеся от частичной ликвидации объекта ОС 10 91/1

Переоценка

Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только группы однородных объектов основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Для целей Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Если принято решение о переоценке, в приказе об учетной политике нужно отразить:

— какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

— методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации)

Энциклопедия решений. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (третий абзац п. 19 ПБУ 6/01). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. При установлении коэффициента следует учитывать ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) (см. письмо Минфина России от 11.12.2013 N 07-01-06/54247).

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Внимание

Коэффициент ускорения амортизации — это положительное число, на которое умножается норма амортизации ОС. С его помощью годовая норма амортизации увеличивается, то есть стоимость амортизируемого основного средства списывается быстрее.

Обратите внимание, что использование коэффициента ускорения допустимо только при применении способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизационных отчислений другими способами, в частности, линейным, коэффициент ускорения не применяется (см. письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

А = ОС х (КУ х На/100%),

где

ОС — остаточная стоимость объекта;

КУ — коэффициент ускорения;

НА — норма амортизации для данного объекта

Воспользуйтесь калькулятором

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

НА = 1/N х 100%,

где

N — срок полезного использования

Воспользуйтесь калькулятором

При этом в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (пятый абзац п. 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01) — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.). То есть ежемесячно оформляют проводку:

Дебет

Кредит

Описание

20 (44…)

02

начислена амортизация основного средства (ежемесячно)

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Организация (субъект малого предпринимательства) приобрела ОС стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования 5 лет. Учетной политикой предусмотрено применение коэффициента ускорения, равного 2.

Расчет суммы амортизации способом уменьшаемого остатка:

Годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5 лет).

За первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

480 000 руб. х 2 х 20% = 192 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

192 000 руб. : 12 мес. = 16 000 руб.

Остаточная стоимость ОС на конец первого года равна:

480 000 руб. — 192 000 руб. = 288 000 руб.

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации ОС необходимо делать проводку:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20 (26, 44)

02

16 000

начислена амортизация за отчетный месяц первого года эксплуатации ОС

За второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

288 000 руб. х 2 х 20% = 115 200 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

115 200 руб. : 12 мес. = 9600 руб.

Остаточная стоимость станка на конец второго года:

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Актуально на: 1 августа 2017 г.

Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.

Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС

Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01):

АМ = ОГ / СПИ*К / 12

где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.

Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

  • либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
  • либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
  • либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА

А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):

АМ = ОМ * К / СПИО

где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.

Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:

  • остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
  • срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).

Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА

Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.

Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.

21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.

Расчет амортизации можно посмотреть здесь. Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.