Амортизация нематериальных активов проводки

Содержание

Начислена амортизация нематериальных активов: проводка

Актуально на: 4 июля 2017 г.

О способах начисления амортизации нематериальных активов мы рассказывали в нашей консультации. О том, как отражается начисленная амортизация нематериальных активов в проводках, расскажем в этом материале.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Для бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов (НМА) Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 05 обобщается информация об амортизации, которая накопилась за время использования объектов НМА. Необходимо отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается возможность отражать амортизацию НМА не только путем накопления амортизационных сумм на отдельном счете, но и путем уменьшения дебетового остатка по счету 04 «Нематериальные активы». Однако наиболее распространенный вариант амортизации НМА – с использованием счета 05, поэтому бухгалтерские записи именно с его участием мы рассмотрим в этой консультации.

Амортизация НМА отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Иные варианты начисления амортизации в бухучете мы рассмотрим ниже.

Амортизация НМА: проводки

Если начислена амортизация по НМА, проводки обычно будут такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05

Какой именно бухгалтерский счет дебетовать, зависит от того, где используется объект НМА, каковы особенности деятельности организации и что предусматривают положения ее Учетной политики.

Поэтому если, к примеру, объект НМА в виде исключительного права патентообладателя на изобретение используется в основном производстве при создании продукции, дебетуется обычно счет 20 «Основное производство». А если речь идет об исключительном праве на товарный знак торговой организации, амортизация будет отражаться по дебету счета 44.

Если объект НМА используется в процессе создания внеоборотных активов (других нематериальных активов или основных средств), то при начислении амортизации нематериальных активов проводка будет такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05

Если же, например, объект НМА применяется в процессе освоения новых производств, установок и агрегатов, отнести амортизацию нужно будет в состав расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 05

Аналитический учет на счете 05

На счете 05 необходимо вести аналитический учет в разрезе отдельных объектов нематериальных активов. Такой аналитический учет должен обеспечивать организацию необходимой информацией для управленческих целей, а также составления бухгалтерской отчетности.

Закрытие счета 05

Когда объект нематериальных активов выбывает (продается, списывается, передается безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), амортизацию по нему необходимо списать. Для этого делается такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Счет 05 бухгалтерского учета — это счет «Амортизация нематериальных активов», является пассивным счетом и, как говорит название счета, служит для начисления амортизации. Рассмотрим применение счета 05 в бухгалтерском учете, типовые проводки по учету амортизации нематериальных активов, а также особенности определения срока эксплуатации НМА.

Счет 05 в бухгалтерском учете

Не так много счетов, с которыми корреспондирует счет 05. Они представлены на схеме:

Аналитический учет по начисленной амортизации должен вестись по каждому нематериальному активу.

Сальдо счета показывает сумму амортизации НМА, накопленную в течение всего срока их полезного использования.

Не по всем объектам нематериальных активов начисляется амортизация. Важно знать один нюанс, который показан на схеме:

Какие НМА считаются «с неопределенным сроком использования»? Минфин решил, что это НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. Но, если в организации возникнут факторы, по которым она сможет определить срок полезного использования НМА, то с данного момента амортизация по объекту должна начисляться. Наличие этих факторов проверяется раз в год.

Примеры хозяйственных операций и проводок по 05 счету

Пример №1. Особенности определения срока эксплуатации товарного знака и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования

Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

  • Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
  • Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

  • Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
  • Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
04 08 36 000,00 Оприходован товарный знак Карточка учета НМА, свидетельство о регистрации товарного знака
Ежемесячное начисление амортизации по товарному знаку
26 05 336,45 Начислена амортизация за апрель Бухгалтерская справка-расчет
26 05 2 691,60 Начислена амортизация с мая по декабрь 2014 года Бухгалтерская справка-расчет: 336,45*8 мес.=2691,60 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2015 год Бухгалтерская справка-расчет:336,45*12мес=4037,40 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2016 год Бухгалтерская справка-расчет:300*12мес=4037,40 руб
26 05 336,45 Начислена амортизация за январь 2017 Бухгалтерская справка-расчет:336,45 *1 мес=336,45 руб.
05 04 11 439,30 Списана начисленная амортизация по товарному знаку Бухгалтерская справка-расчет: (336,45+2691,60+4037,40+4037,40+336,45)=11439,30 руб.
91 04 24 560,70 Выбытие (списание) НМА Бухгалтерская справка-расчет:36000-11439,30=24560,70 руб.

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить. Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

  • Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
  • Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
  • Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Дт Кт Сумма Содержание хозяйственной операции Документ
Ежемесячно, начиная с ЯНВАРЯ, в течение срока полезного использования
26 05 2916,66 Начислена амортизация по рекламному ролику Бухгалтерская справка-расчет

Счет 05 Амортизация нематериальных активов

8 июня 2016 Счета

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» необходим для отражения полного комплекса информационных сведений амортизационной составляющей, которая была накоплена за промежуток времени всевозможными объектами, входящие в состав нематериальных активов.

Чтобы называться нематериальными, активы должны обладать следующими свойствами:

  • Отсутствие структуры материального характера;
  • Идентификационная возможность юридическим лицом отличия от других разновидностей имущества, входящего в его собственность;
  • Использование данного актива в производственном процессе продукции, которая необходима при осуществлении всевозможных работ, для предоставления различных услуг или для управления юридическим лицом;
  • Использование данных объектов в полезном продуктивном отношении в течение временного срока больше двенадцати месяцев;
  • Наличие возможности приносить денежную прибыль владельцу;
  • Полное отсутствие намерения повторно продать данные активы.

В отношении ряда нематериальных активов следует начислять амортизацию. Подробнее об этом можно прочитать в этой статье.

Амортизация может отражаться непосредственно на бухгалтерском счете 04 (по его кредиту с корреспонденции с затратными счетами), либо на отдельном счете 05.

Отражение амортизации на счете 05

С определенной периодичность исчисленная величина амортизационных отчислений заносится в кредит счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат производственного или реализационного характера.

В случае выбытия НМ, сумма денежных начислений в отношении амортизационной составляющей списывается с 05 счета в кредит счета 04 для последующего списания по остаточной стоимости.

Аналитический учет ведется по обособленным объектам нематериальных активов.

Создание аналитического учета максимально обязано предоставлять возможность приема информационных сведений об амортизационной составляющей НМА, которые используются в управленческой сфере юридического лица и составления всей необходимой отчетности для бухгалтерии.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 05

Проводки по кредиту счета 05:

  • Д20 К05 -отражение начисленной амортизации НМА, которые используются в производственном процессе основного типа;
  • Д21 К05 — отражение начисленной амортизации НМА, которые используются в производственном процессе по изготовлению полуфабрикатов;
  • Д23 К05 — отражение амортизационных отчислений НМА, которые используются в производственном процессе вспомогательного типа;
  • Д29 К05 — отражение амортизации активов нематериального характера, которые используются в производственном процессе обслуживающего типа;
  • Д25 К05 — амортизация, включенная в состав расходов общепроизводственного типа;
  • Д26 К05 — амортизация, включенная в состав расходов общехозяйственного типа;
  • Д44 К05 — начисленная амортизация по НМА, которые используются в реализационном процессе различных товаров или продуктов, работ или предоставлении комплекса услуг.

Проводки по дебету счета 05:

  • Д05 К04 — отражено списание накопленной амортизация по активам, направленным на выбытие.

Учет амортизации нематериальных активов – бухгалтерский счет 05, проводки, срок использования НМА

Нематериальными активами (НМА) организации считаются имущественные объекты, которые хоть и не обладают физически выраженной формой, но, однако, приносят предприятию-правообладателю экономическую пользу – выгоду. Иначе говоря, разумное применение НМА способствует получению и росту прибыли.

Полноценными объектами НМА в компании могут признаваться зарегистрированные патенты, товарные знаки, имущественные права, программное обеспечение и прочие активы подобного рода.

Общие сведения

Нематериальные активы в бухучете небезосновательно относятся к категории внеоборотных активов, что обуславливает определенные их сходства с основными средствами. Их учет ведется в специальных карточках по форме НМА-1.

Так, объекты НМА, как правило, эксплуатируются компанией-правообладателем на протяжении достаточно длительного времени, обычно превышающего двенадцатимесячный период.

Кроме того, они также постепенно переносят свою балансовую стоимость на фактическую себестоимость изготавливаемой, производимой продукции (предоставляемых услуг, выполняемых работ) в порядке амортизации, то есть возмещения накапливаемого износа в течение ряда отчетных периодов.

Нужно отметить, что амортизация НМА, её бухгалтерский и налоговый учет имеют на предприятии свою специфику. Прежде всего, это связано с некоторыми сложностями, неизбежно возникающими при достоверном определении точного срока полезной эксплуатации таких объектов.

К примеру, период действия зарегистрированного патента может устанавливаться соответствующими нормами юридического характера.

Однако не для всех НМА можно однозначно определить срок действия (амортизации).

Таким образом, в учетной практике принято считать, что для нематериальным активам, по которым не представляется возможным четкое ограничение времени эксплуатации, устанавливается условный срок службы, равный 20 (двадцати) годам.

Соответственно, амортизация подобных объектов должна осуществляться предприятием на протяжении данного срока. В налоговом учете, однако, период амортизации при таких обстоятельствах сокращается зачастую до 10 (десяти) лет.

Некоторые объекты НМА, между прочим, учитываются на хозяйственном балансе компании, но при этом вообще не амортизируются. Речь идет, например, о деловой репутации предприятия – разнице между фактической ценой приобретения компании и балансовой стоимостью её активов.

Это, конечно, отдельный случай, но в большинстве возникающих ситуаций организации-правообладателю все-таки придется начислять и учитывать амортизацию имеющихся нематериальных активов. Совершение данной процедуры имеет свои особенности, что выражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие амортизации, её экономический смысл, способы начисления, методику учета также следует рассмотреть более детально.

Читайте также: Бухгалтерский учет нематериальных активов.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

  • срок их полезной эксплуатации;
  • первичная стоимость данных объектов.

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

По каким объектам НМА не начисляется?

Начисление амортизации по конкретным объектам НМА не допускается на предприятии в следующих ситуациях:

  • Если для таких активов не получается достоверно определить точный срок эксплуатации, который, как известно, является основным параметром расчета амортизационных начислений. Таким объектом может являться любое произведение искусства, логотип компании. Неопределенный срок использования объекта не позволяет предприятию начислять амортизацию и признавать соответствующие расходы. Однако бухгалтерскими стандартами все же предусматривается возможность установления периода эксплуатации для «бессрочного» объекта путем ежегодной ревизии сложившейся ситуации, результатом которой, как ожидается, может стать конкретизация срока его использования. Установление срока пользования для НМА позволит начислять его амортизацию.
  • Некоммерческие организации не вправе начислять амортизацию собственных нематериальных активов.

Срок полезного использования в бухучете

Сроком полезной эксплуатации объекта НМА считается временной период, на протяжении которого организация-правообладатель намеревается применять данный объект для извлечения экономической выгоды.

Измеряется этот срок общим количеством месяцев использования объекта. Он устанавливается специалистами предприятия в момент зачисления нематериального актива на учет.

Этот срок, по сути, является периодом амортизации НМА и, соответственно, используется для расчета размеров амортизационных отчислений.

Как уже говорилось ранее, если для конкретного НМА установить четкий срок эксплуатации не представляется возможным, такой актив считается условно-бессрочным, то есть имеющим неопределенный период использования, что не позволяет его законно амортизировать.

Срок эксплуатации (амортизации) объекта должен превышать 12 (двенадцать) месяцев, так как данный критерий является обязательным для признания нематериального актива в бухгалтерском учете.

Чтобы достоверно определить амортизационный срок для конкретного объекта НМА в бухучете, необходимо руководствоваться следующими параметрами:

  • прогнозируемый срок полезной эксплуатации актива, на протяжении которого могут извлекаться экономические выгоды;
  • срок действия законных прав у предприятия, легально обладающего продуктами интеллектуальной деятельности, а также период обязательного контроля над такими активами.

Бухгалтерский учет

Бухучет амортизационных отчислений для НМА осуществляется по 05-счету.

Исключениями в этом случае являются ситуации, когда списание амортизационных начислений для объектов производится по кредиту 04 счета, непосредственно корреспондирующего с дебетом затратных счетов, то есть без применения 05-счета.

Если говорить о 05-счете в аспекте бухучета, то надо отметить, что он является балансовым счетом пассивного характера, имеющим кредитовое сальдо.

Счет 05 используется на предприятии для обобщения данных о накопленном износе по нематериального актива, пребывающим в собственности компании-правообладателя.

Согласно общепринятому подходу, начисление амортизации учитывается по кредиту 05-счета, а списание амортизационных начислений отражается по дебету 05-счета.

Какой проводкой отражается начисление?

Типичные корреспонденции счетов, обычно используемые для бухучета начисления амортизации НМА:

Дебет

Кредит

Проводка: начислена амортизация объекта НМА:

  • в производстве

20-счет, 23-счет

05-счет

  • для административных целей

26-счет

  • для сбыта продукции

44-счет

  • для создания иного внеоборотного актива

08-счет

  • при передаче прав неисключительного характера иным субъектам

91/2-счет

Начисленная амортизация НМА, выбывших на тех или иных правовых основаниях, списывается проводкой: 05 (дебет), 04 (кредит).

О выбытии нематериальных активов .

Налоговый учет

Для налогового учета сроком эксплуатации НМА считается временной период, измеряемый в годах/месяцах, на протяжении которого соответствующий актив будет эффективно способствовать достижению целей и выполнению задач предприятия-правообладателя.

Данный период определяется для амортизируемого объекта непосредственно при вводе его в эксплуатацию.

Его продолжительность должна быть больше 12 (двенадцати) месяцев.

Амортизационные группы

Предусматривается распределение объектов НМА на 10 (десять) амортизационных групп по срокам эксплуатации (в количестве лет):

Выводы

Как и основные средства компании, объекты НМА постепенно переносят свою первичную (актуальную) стоимость на фактическую себестоимость продукции/услуг/работ через процедуру амортизации.

Амортизационный процесс осуществляется на протяжении регламентированного периода эксплуатации актива, установление которого имеет свои нюансы в налоговом и бухгалтерском учете.

Возможность достоверного определения срока использования НМА является основанием для его амортизации. Начисление и списание амортизации для НМА подлежат тщательному бухучету.

Бухгалтерский счет 05: амортизация нематериальных активов. Проводки, пример

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете – на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → “Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)“.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

  • срок по договору, позволяющий использовать объекта;
  • время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок “Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки”

В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05 – учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

  • линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
  • метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО “Геркулес” в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО “Геркулес” по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого “Геркулес” планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО “Геркулес” применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО “Геркулес” сделал расчет:

Если бы учетной политикой АО “Геркулес” был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

Амес = Остст * Кф / СРисп;

где Амес – ежемесячная сумма НачАморт;

Остст – остаточная стоимость объекта НМА;

Кф – коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СРисп – оставшееся время, в течение которого “Геркулес” планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО “Геркулес” применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяц балансовая стоимость (руб.) сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.) остаточная стоимость (руб.) коэф-т оставшийся срок полезного использования (мес.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
август 2015 348 000 0 348 000 2 144 4833
сентябрь 2015 348 000 4 833 343 167 2 143 4800
октябрь 2015 348 000 9 633 338 367 2 142 4766
ноябрь 2015 348 000 14 399 333 601 2 141 4732
декабрь 2015 348 000 19 131 328 869 2 140 4698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Дебет Кредит Описание Документ
20 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве) Амортизационная ведомость
21 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов) Амортизационная ведомость
23 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве) Амортизационная ведомость
29 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве) Амортизационная ведомость
25 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов Амортизационная ведомость
26 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов Амортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Дебет Кредит Описание Документ
44 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА, используемом в процессе реализации товаров (работ, услуг) Амортизационная ведомость

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО “Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО “Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО “Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО “Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

Амес = Кмес * Пст / Квс;

где Амес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
Кмес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
Пст – первоначальная стоимость ПО “Электрик-1”;
Квс – планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО “Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяц планируемый объем выпуска электроприборов (ед.) выпущено электроприборов за период (ед.) первоначальная стоимость ПО “Электрик-1” (руб.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 2016 23400 835 2480000 88496
февраль 2015 23400 1040 2480000 110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО “Электросервис” были сделаны такие проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года) 88 496 руб. Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года) 110 222 руб. Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.