Адвалорные ставки

Содержание

Адвалорная пошлина: применение, методы расчёта, плюсы и минусы использования

Перемещение товаров через таможенную границу предполагает уплату обязательного платежа — таможенной пошлины. Ставки таможенных пошлин рассчитываются несколькими способами, в связи с чем и пошлины подразделяются на адвалорные, комбинированные и специфические. Ниже мы расскажем, что такое адвалорная таможенная пошлина.

Адвалорная таможенная пошлина

Адвалорный порядок исчисления ставок таможенных пошлин — это способ определения пошлины через процент от таможенной стоимости продукта. Размер пошлины высчитывается по формуле. Это аналог пропорционального налогообложения на продажу. Адвалорная пошлина взимается с товаров с разными качествами в рамках одного класса. Рассчитывается она на основе стоимости груза. Пошлина предполагает оплату суммы, установленной в процентах к таможенной стоимости продукта.

Возникла проблема? Позвоните нашему специалисту по таможенным вопросам:

Москва и Московская область: +7 (499) 703-48-81 (звонок бесплатен)
Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Кто устанавливает адвалорную ставку

Адвалорные ставки варьируются от 0% до 30%. Твёрдую адвалорную ставку имеют спиртная продукция, сахар, икра, машины б/у и автобусы б/у (срок эксплуатации должен превышать пять лет), мебель ценой менее 1,8 Евро за килограмм. Изменение ставки выполняется в том случае, если требуется защитить интересы производителей.

Адвалорные ставки варьируются от 0% до 30%.

Адвалорные ставки устанавливают в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе». На каждое наименование товара имеется своя ставка. Она может изменяться. Чаще всего, увеличение или снижение ставки вводится на определённый период.

Порядок исчисления адвалорных и специфических пошлин по установленным ставкам

Адвалорные таможенные пошлины исчисляются путём умножения таможенной стоимости груза на текущую ставку. Для исчисления применяются ставки, актуальные на момент принятия таможенной декларации. Исключения составляют:

  • Выпуск продукции до подачи декларации;
  • Использование ставок при транспортировке продукции трубопроводным методом;
  • Незаконная транспортировка груза через границу;
  • Выпуск продукции с нарушением принятых ограничений.

Исчисление производится в валюте РФ. Применяется адвалорная пошлина при определении вывозных налогов, импортных тарифов на груз. Единственная страна, где не используются адвалорные ставки – Швейцария. В остальном мире такая пошлина является наиболее востребованной. Более 96% ставок – адвалорные.

При выявлении переплаты на таможне, возникает необходимость возврата таможенных платежей. Об этом вы узнаете на нашем ресурсе.
Полезная информация для плательщиков акцизов . Ознакомьтесь с правила расчёта налога на основные подакцизные товары.

Как исчисляется сумма оплаты — формула расчёта пошлины

Рассчитать таможенную пошлину можно с помощью следующей формулы:

ТН = СТ * Ас, где:

  • ТН – налог;
  • АС – адвалорная ставка;
  • СТ – цена на товар.

В том случае, если адвалорная ставка применяется для расчёта комбинированных таможенных пошлин, требуется сначала найти адвалорную, а затем специфическую ставку. Размер таможенной пошлины определяется по сумме ставок. Также можно выбрать ту ставку, которая больше.

Преимущества и недостатки адвалорной пошлины

Адвалорная пошлина наиболее часто используется в международной торговле. Она наиболее популярна для расчёта налогов на автомобили, различное оборудование. В правилах ВТО рекомендовано применение именно этой ставки. Востребованность объясняется следующими преимуществами:

  • простой расчёт;
  • соответствие основным принципам международной торговли;
  • ставка является индикатором степени защищённости рынка на момент деловых переговоров;
  • обеспечивает поддержку стабильного уровня национального рынка при разных стоимостях продукции;
  • автоматическая подстройка к ценам на товары;
  • подходит для налогообложения товаров с разной стоимостью;
  • соответствует принципам справедливой конкуренции;
  • способствует росту таможенных сборов при стабильном увеличении цен на товары на мировом рынке;
  • уменьшение убытков от недоплаты платежей;
  • защита от ввоза продукции низкого качества.

Несмотря на общее применение адвалорных ставок, у них есть и свои недостатки:

  1. Размер ставки зависит от таможенной оценки группы товаров, однако эта оценка может противоречить реальности, быть субъективной, ведь выполняется она людьми;
  2. Адвалорная ставка изменчива. На неё могут влиять события в экономике и политике;
  3. При падении цен адвалорная пошлина становится менее востребованной. При улучшении экономической ситуации она вновь берёт прежние позиции. Всё это ухудшает её способность к защите национальных рынков;
  4. Влияние ставки на увеличение таможенных сборов можно рассматривать и как минус для людей, к которым относится эта ставка.

Исчисление адвалорной пошлины производится в валюте РФ.

Несмотря на все минусы адвалорных ставок, они применяются во всём мире, в том числе, в Таможенном союзе. Из 11 170 наименований Единого таможенного тарифа ТС 9208 облагаются адвалорной пошлиной.

Адвалорная ставка – удобный и надежный способ расчёта. Для определения пошлины на её основе требуется знать формулу и таможенную стоимость товара. Адвалорные пошлины успешно применяются во всём мире. Именно они рекомендованы ВТО.

Дополнительные сведения по теме вы найдёте в рубрике «Таможенные платежи».

Бесплатная консультация по телефону:

Москва и Московская область: +7 (499) 703-48-81 (звонок бесплатен)

Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш специалист бесплатно Вас проконсультирует.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Наиболее часто налоговая ставка устанавливается в процентах от налоговой базы (например, 20% от налогооблагаемой прибыли). Но, налоговая ставка может устанавливаться и, например, в рублях на единицу изверения налоговой базы (например, 100 рублей на 1 м. куб. добытого полезного ископаемого).

Термин «Налоговая ставка» на английском языке — tax rate.

Налоговая ставка это один из элементов налога (см. Элементы налогообложения). Чтобы рассчитать налог, нужно определить налоговую базу и применить к ней налоговую ставку.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Пример

Налогооблагаемая прибыль составила 100 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль 20%.

Сумма налога — 20 тыс. рублей.

Налоговые ставки по способу исчисения подразделяют на:

Адвалорные — начисляемые в процентах к налоговой базе (см. Адвалорная ставка налога);

Твердые (специфические) — начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

Комбинированные, сочетающие оба названных вида налогообложения.

Наиболее распространены адвалорные ставки (в %), см. пример выше.

Специфические ставки могут предусматриваться, к примеру, по акзицам.

Пример твердой (специфической) ставки — 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

22.01.2020

Дополнительно

Адвалорная ставка налога — ставка налога, устанавливаемая в процентах к налоговой базе.

Шкала налогообложения — система ставок налога, устанавливаемых для налога. Выделяют плоскую, прогрессивную и регрессивную шкалу налогообложения.

Элементы налогообложения — свойства налога, которые должны быть обязательно установлены законодательством по каждому налогу или сбору. К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Эффективная ставка налога

Расчетная ставка НДС

Налоговое планирование

Налогоплательщик

Налог

Налоговая база

Объект налогообложения

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Ставки акцизов увеличены с 1 января 2017 года

В частности, «подросли» ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия.

Например, ставки для сидра, пуаре и медовухи увеличатся до 21 руб. за 1 литр (в 2016 году было 9 руб. за 1 литр), а ставки для сигар составят 171 руб. за 1 штуку (в 2016 году было 141 руб. за 1 шт.).

Смотрите в таблице налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на период с 2017 г. по 2019 г. включительно.

Перечень подакцизных товаров расширен

Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ внесены новые подпункты 15 — 17 в пункт 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ.

В перечень подакцизной продукции добавлены:

  • Электронные системы доставки никотина. Это одноразовые электронные устройства, создающие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости для вдыхания курильщиком.
  • Жидкости для электронных систем доставки никотина. Жидкостью для электронных систем доставки никотина считается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.
  • Табак, предназначенные для потребления путем нагревания.

Во всех этих случаях в основном речь идет о так называемых «вайперах».

Формула для расчета коэффициента

Установлено, что предприятия, производящие на территории России сигареты, папиросы, сигариллы или кретек, исчисляют акциз за периоды с 1 сентября (включительно) по 31 декабря (включительно) календарного года с учетом коэффициента T.

Формула для расчета данного коэффициента приведена в новом пункте 9 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Если совокупный объем реализованных за налоговый период подакцизных товаров (Vнп) превышает среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп — Vср) / Vнп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления).

В других случаях коэффициент T принимается равным 1.

Коэффициент T принимается также равным 1 для предприятий, которые впервые будут платить акцизы.

Среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.

Сумма вычета для акцизов

С 1 января 2017 года в пункте 2 статьи 200 Налогового кодекса РФ появилось уточнение о том, как определяется сумма вычета в ситуации, когда приобретенный подакцизный товар применяется для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров.

Наконец, с 1 января 2017 года появилась новая редакция пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Изменено значение коэффициента, на который предприятие, получившие свидетельство на переработку прямогонного бензина, умножают вычет по акцизам.

Если используется прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, и такая продукция произведена в результате химической реакции температуре выше 700 градусов Цельсия (по технической документации) с 1 января 2017 года применяется коэффициент – 1,7.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Суммы акциза, начисленные при совершении операций по оприходованию прямогонного бензина, произведенного в результате оказания услуг по переработке сырья, принадлежащего указанному лицу на праве собственности; и по оприходованию прямогонного бензина, произведенного из сырья, принадлежащего на праве собственности, подлежат вычету с применением коэффициента 1.

Подробнее смотрите в пункте 15 статьи 200 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 января 2017 года.

Виды, размеры и порядок уплаты таможенных платежей

Поскольку Таможенная служба РФ обеспечивает львиную долю фискальных поступлений в федеральный бюджет, государство контролирует соблюдение участниками ВЭД норм и правил таможенного оформления – в том числе, расчет и уплату всех видов таможенных платежей. Все это требует немалого опыта и специальных знаний в области таможенного регулирования ВЭД. В данном обзоре представлены состав, ставки, порядок расчета и уплаты таможенных платежей, а также существующие льготы по ним.

Ключевым нормативным документом, регламентирующим процедуру уплаты таможенных платежей, является Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК ТС), раздел 2 которого полностью посвящен затронутой в статье теме.

Виды таможенных платежей

Рассмотрим так называемые экспортную и импортную группы таможенных платежей и их состав.

Ввозные (импортные) таможенные платежи

В соответствии с частью 1 статьи 70 ТК ТС к ввозным таможенным платежам относятся:

  1. Ввозная таможенная пошлина . 25-й пункт части 1-й статьи 4 ТК ТС гласит: «таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу».
  2. Налог на добавленную стоимость (НДС) , который взимается при ввозе товаров на таможенную территорию ТС, является косвенным налогом. Порядок его уплаты регулируется как ТК ТС, так и внутренним налоговым законодательством стран-участников ТС, в нашем случае – НК РФ.
  3. Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ТС , также относятся к косвенным налогам и регулируются аналогично НДС.
  4. Таможенные сборы , согласно статье 72 ТК ТС, – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров с таможенной территории (таможенные операции) и их таможенным сопровождением, или иных действий, установленных ТК ТС и/или законодательством стран-участников ТС. Список действий, которые могут служить основанием для уплаты таможенного сбора, является открытым, то есть он может быть дополнен исходя из действующего ТК ТС и нормативно-правовых актов государств-участников ТС. Так, часть 1 статьи 123 Закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» указывает на виды действий таможенных органов, за которые могут взиматься таможенные сборы.

Вывозные (экспортные) таможенные платежи

  1. Вывозная таможенная пошлина . Данный термин отсутствует не только в нормативно-правовых актах РФ, но и ТС. Однако его можно определить по аналогии с ввозной таможенной пошлиной.
  2. Таможенные сборы . Часть 3 статьи 72 ТК ТС говорит о том, что «размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор», в противном случае по заявлению плательщика возможен возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных сборов и иных денежных средств (но не позднее, чем через 3 года с даты их уплаты).

Все таможенные платежи можно подразделить с юридической и экономической точки зрения на имеющие таможенную природу формирования – это сборы и пошлины, и налоговую – НДС и акцизы. Список таможенных платежей, приведен в статье 70 ТК ТС.

Таможенные льготы, квоты и преференции

Система льгот по уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 74 ТК ТС выглядит следующим образом.

Тарифные преференции, или преференциальные ставки

Применяются в отношении отдельных стран и товаров, ввозимых из этих государств на таможенную территорию ТС. Они определены решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭС № 18 и Комиссии ТС № 130 от 27.11.2009 г. в виде перечней:

  • «Перечень развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза»;
  • «Перечень наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза»;
  • «Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции».

Происхождение товаров из развивающихся и наименее развитых стран определяется по Правилам, которые утверждены в Соглашении между правительствами Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 12.12.2008 г.

Обратите внимание!
Базовой ставкой ввозной таможенной пошлины является закрепленная в Едином таможенном тарифе (ЕТТ) величина (принятая за 100%) и применяемая к товарам 130 стран, с которыми Российская Федерация находится в режиме наибольшего благоприятствования (РНБ) в торговом и политическом смыслах. Преференциальная ставка в размере 75% от базовой ЕТТ распространяется на продукцию из 103 развивающихся стран. Беспошлинно могут ввозиться преференциальные товары из 49 наименее развитых стран. Максимальная ставка составляет 200% от базовой ЕТТ и действует применительно к товарам государств, с которыми россияне находится в режиме РНБ, либо к продукции неустановленного происхождения.

В статье 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» говорится, что государства, образующие вместе с Россией зону свободной торговли, освобождаются от уплаты ввозных пошлин при перемещении товаров на территорию РФ. В некоторых случаях на отдельные виды товаров устанавливаются тарифные квоты. Под тарифной квотой понимается мера регулирования ввоза в РФ отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающая применение в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с Единым таможенным тарифом ТС.

При этом участники зоны свободной торговли существенно не влияют и не координируют действия в отношении применения таможенных пошлин и других мер регулирования ВЭД с третьими странами.

Тарифные квоты

Ввозные тарифные квоты как мера регулирования ввоза в РФ конкретных сельхозтоваров, имеющих происхождение третьих стран, вводится на строго определенный период и распространяется на утвержденный Комиссией ТС либо Правительством РФ перечень. Так, на 2015 г. он утвержден Решением Коллегии ЕЭК от 19.08.2014 г. № 131. Ввозные тарифные квоты определяются в отношении отдельных товаров в натуральном (тыс. тонн) или стоимостном выражении. Они распределяются между участниками ВЭД ТС и РФ, а при необходимости – между третьими странами. Распределение установленных объемов квот между участниками ВЭД РФ может производиться либо пропорционально квоте, либо на основе конкурсов.

В статье 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» вывозные тарифные квоты определены в точности по аналогии с ввозными. Они устанавливаются на определенный срок к отдельным видам товара, в определенных объемах, с пониженной ставкой таможенной пошлины. Вводятся Правительством РФ. Объектом вывозных тарифных квот обычно являются перемещаемые через таможенную границу природные ресурсы, в частности, лес, углеводороды и их производные. Условия и механизм применения тарифных квот раскрываются в «Протоколе о едином таможенно-тарифном регулировании».

Обратите внимание!
Согласно Письму ФТС РФ от 10.05.2006 г. № 05-11/15966 «О компенсационной пошлине», преференции и льготы по уплате таможенных пошлин, предоставляемые в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, не распространяются на антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины, поскольку особые виды пошлин не относятся к таможенной пошлине.

Льготы по уплате таможенных пошлин, или тарифные льготы

В отличие от тарифных преференций, они не носят персонифицированный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров. Тарифные льготы предоставляются в соответствии с «Протоколом о едином таможенно-тарифном регулировании». Согласно ТК ТС вопрос предоставления тарифных льгот безоговорочно отнесен к ведению ТС вне зависимости от того, применяются ли они при ввозе или вывозе товаров.

Ставки и порядок исчисления таможенных платежей

Итак, для расчета сумм таможенных платежей необходимо располагать достоверной и актуальной информацией о:

  1. Базовых ставках таможенных пошлин, таможенных сборов, налога на добавленную стоимость и акцизов на перемещаемый через таможенную границу товар согласно его коду в товарной номенклатуре ВЭД;
  2. Действии особых ставок : специальных защитных, антидемпинговых, компенсационных, сезонных, преференциальных, льготных, квотируемых в отношении перемещаемого через таможенную границу товара;
  3. Правилах и методах определения ввозной или вывозной таможенной стоимости товара ;
  4. Формулах расчета итоговых сумм уплачиваемых платежей;
  5. Существующей нормативно-правовой базе , в соответствии с которой реализуются вышеизложенные пункты.

Это интересно!
Доходы российского бюджета от ВЭД по итогам 2013 г. составили 4,5 трлн руб., а налоги на ввозимые в РФ товары – 2,1 трлн руб. То есть суммарно ФТС России «внесла» 6,6 трлн руб. таможенных и иных платежей в федеральный бюджет, что составило 56% от всех поступлений! В 2014 г. фискальный поток по доходным статьям бюджета РФ вырос еще на 8,2% (7,1 трлн руб.), что в структуре доходов также превышает половину поступлений.

Размер таможенных пошлин

Ввозные пошлины утверждаются решениями Совета ЕЭК, в то время как вывозные – Правительством РФ. Ввозные пошлины исчисляются на основе Единого таможенного тарифа (ЕТТ) – свода ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на территорию ТС из третьих стран, систематизированного в соответствии с ТН ВЭД Евразийского экономического союза (ЕЭС). Они устанавливаются по Решению Совета ЕЭК от 16.06.2012 г. Вывозные пошлины определяются по ставкам, утверждаемым в постановлении Правительства РФ от 30.08.2013 г. № 754. Сумма таможенной пошлины находится в зависимости от таможенной стоимости товара и ставок.

Виды ставок таможенных пошлин

Статья 71 ТК ТС выделяет три вида таможенных ставок: адвалорные, специфические и комбинированные. В соответствии с ними существует три механизма расчета таможенных пошлин.

Адвалорная ставка

Устанавливается как процент к таможенной стоимости товара, которая может быть разной для ввоза и вывоза.

Вывозная стоимость на текущий момент определена постановлением Правительства РФ № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Ввозная стоимость может устанавливаться 6 методами в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и главой 8 «Таможенная стоимость товаров» ТК ТС.

Пошлина по адвалорной ставке исчисляется по формуле:

СТП=ТС?СП, где

СТП – сумма таможенной пошлины;
ТС – таможенная стоимость товара;
СП – ставка таможенной пошлин.

Специфическая ставка

Устанавливается в валюте (долларах или евро) по отношению к весу, объему, площади, количеству товара – то есть ставится в зависимость от физических характеристик продукции, список которых является открытым.

Формула расчета пошлины по специфической ставке выглядит следующим образом:

СТП=ФХ?СП?КВ, где

СТП – сумма таможенной пошлины;
ФХ – физическая характеристика товара;
СП – ставка в иностранной валюте за единицу исчисления;
КВ – курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на момент регистрации таможенной декларации.

Например, вывозная ставка для битумных смесей – 400 евро за 1 000 кг (солодовое пиво будет исчисляться в литрах, ламинат – в квадратных метрах и т.д.), курс евро – 65 руб., тогда СТП=1000?400?65=26 руб./кг или 26 000 руб. за тонну.

Комбинированная ставка

Как следует из названия, комбинированная ставка предполагает сочетание двух предыдущих механизмов расчета: к адвалорной ставке может прибавляться фиксированная величина, а также устанавливается минимальное ограничение.

Например, вывозная ставка для пшеницы и муки – 15% + 7,5 евро, но не менее 35 евро за 1 тонну.

Особые виды ввозных таможенных пошлин

Данные виды пошлин взимаются таможенными органами стран-членов ТС независимо от стандартной ввозной таможенной пошлины.

    • Специальные . Носят заградительный характер, защищая определенный товарный рынок от избыточного импорта. Суть этих пошлин сводится к установлению повышенной ставки на определенные товары (группы товаров) в сравнении с обычной.
    • Антидемпинговые . Задача сводится к приведению цен импортных товаров к их сложившемуся уровню в экспортирующей стране, но только в том случае, если это обстоятельство вредит отечественному производству аналогичных товаров (его организации или расширению).
    • Компенсационные . Данные ввозные пошлины взимаются сверх обычных в целях снижения конкурентоспособности импортной продукции на национальном рынке.

Обратите внимание!
В части 2 статьи 70 ТК ТС говорится о пошлинах, связанных с целью их применения. Они диктуются следующим обстоятельством: импорт продукции наносит значительный ущерб или создает угрозу причинения значительного ущерба отрасли национальной экономики, что установлено в результате специального расследования. Антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины НЕ относятся к таможенным платежам. Их установление производится по решению Коллегии ЕЭК.

В случае неуплаты специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин предусмотрено наступление административной ответственности. Административные меры применяются в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 19.11.2010 г. № 59. Однако стоит отметить, в арбитражной практике есть прецеденты, когда частный бизнес выигрывал споры об обоснованности установления антидемпинговых мер.

  • Сезонные . Закон РФ «О таможенном тарифе» рассматривает данный вид пошлины в статье 6, где отмечается, что они могут вводиться на срок не более полугода и устанавливаются в целях оперативного регулирования вывоза товаров. Перечень товаров, ставки сезонных пошлин по ним, порядок уплаты и формулы расчета утверждаются Правительством РФ. Для сезонных пошлин характерно то, что они применяются взамен ставок, предусмотренных ЕТТ. Традиционно вывозные сезонные пошлины распространяются на сырую нефть марки «Юралс».

Как видно, процесс расчета таможенных платежей крайне сложен. Лишь доскональное знание законодательства в сфере таможенного оформления товаров гарантирует выбор оптимальной схемы выплат и беспрепятственное пересечение продукцией таможенной границы.

Виды налоговых ставок по акцизам, порядок их применения и изменения

Акцизное налогообложение является важным средством пополнения бюджета государства и учёта его интересов. Основными проблемами такого налогообложения являются сложность механизмов начисления акцизов и их уплаты, а также постоянное изменение нормативных актов и различные нововведения.

Применение разных видов ставок по разным категориям подакцизной продукции служит для того, чтобы облегчить определение налоговой базы, расчёт размеров налога и оптимизацию методики расчётов.

Нормативные акты по налоговым ставкам по акцизам

Ставки налогообложения акцизом фиксируются федеральными законодательными актами, в частности Налоговым кодексом РФ (статья 193). Ставки акцизов по всем видам подакцизной продукции, кроме некоторых разновидностей минерального сырья, являются едиными на всей территории РФ. Сюда также относятся товары, ввозимые на территорию России. При установлении ставок в этом случае учитываются интересы отечественных производителей подобной продукции.

С 1 января 2017 года внесены изменения в п.1 этой статьи: ставки акцизов по некоторым товарам были увеличены. Например, увеличиваются ставки для напитков с низким содержанием этилового спирта и для сигар.

Акцизным налогом облагаются продукты, которые не являются товарами первой необходимости, а во многих случаях считаются предметами роскоши. В некоторых случаях государство облагает акцизным налогом с высокой ставкой товары, потребление которых следует ограничить ввиду их опасности для жизни и здоровья граждан: например, сигареты и алкоголь. Самые распространенные подакцизные товары:

  • Алкогольные напитки, этиловый спирт.
  • Сигареты и другие табачные изделия. С 2017 года в этот пункт введены электронные сигареты и табак для электронных сигарет.
  • Бензин и авиационное топливо.
  • Автомобили.
  • Нефтепродукты и природный газ.
  • Драгоценности.

Виды налоговых ставок

Кто их устанавливает

Ставки устанавливаются Правительством России.

  • Ставки акцизов и порядок их применения по некоторым видам минерального сырья, за исключением нефти, определяется Правительством отдельно для каждого месторождения. Это зависит от горно-геологических, географических, экономических условий при их добыче.
  • Для нефти ставки утверждаются также дифференцированно в зависимости от условий в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза.

Ставки акцизов пересматриваются ежегодно в сторону увеличения, потому что подакцизные товары являются существенной статьёй дохода государственной казны. Установление ставки зависит от видов или подвидов продукции, в отношение которой применяется ставка.

Например, начиная с 2011 года акцизные ставки по автомобильному бензину и дизельному топливу зависят от качества этих продуктов. Чем выше качество топлива, тем ниже ставка.

Проводится индексация твёрдых ставок в зависимости от ожидаемых индексов цен на товары потребления.

Виды ставок

Установление налоговых ставок необходимо для расчёта общего размера налога для уплаты в государственный бюджет. Определены несколько видов ставок по акцизам:

  • твёрдая (специфическая) в абсолютной сумме (руб. и коп.) на единицу измерения;
  • комбинированная, которая складывается из твёрдой и адвалорной ставок;
  • адвалорная (в процентах);
  • ставка авансового платежа в виде покупки акцизных марок акцизного сбора по некоторым видам подакцизных продуктов.

Кроме этого для исчисления общего размера налога требуется определить налоговую базу. Она устанавливается в зависимости от ставок.

Про виды налоговых ставок расскажет данное видео:

Твердая

Твёрдые (специфические) ставки подразумевают установление абсолютных величин на единицу налоговой базы: на 1 тонну нефтепродуктов, на 1 литр этилового спирта, на 1000 штук сигарет и так далее. Размер налога при использовании такой ставки – это произведение налоговой базы и ставки. Налоговая база равна количеству реализованной или переданной продукции в натуральном выражении.

Пример. Пивзавод реализовал 100 000 банок пива объёмом 0.5 л с долей этилового спирта 4 % Установленная ставка акциза по такому виду пива – 21 рубль.

  • Общее количество реализованного пива: 100 000 х 0.5 = 50 000;
  • Размер акциза на пиво к выплате: 50 000 х 21 = 1 050 000 руб.

Адвалорная

Сумма акциза по продуктам, по отношению к которым применяется данный вид ставок, определяется как исчисленная процентная доля от налоговой базы. Такая ставка используется при операциях с ювелирными изделиями и газом.

В этом случае в налоговую базу согласно ст. 189 вводятся величины:

  • полученные при реализации товара в качестве материальной помощи,
  • авансовые или другие платежи, произведённые в счёт будущих поставок подакцизной продукции;
  • средств на расширение размера активов особого назначения;
  • в счёт наращивания доходов организации;
  • в форме дисконтов (процента) по вексельным бумагам;
  • процентов по товарным кредитам.

База налогообложения по подакцизным продуктам с установленной для них адвалорной ставкой определяется как общая стоимость реализованной или переданной продукции, рассчитанная исходя из цен, установленных ст. 40 НК РФ без акциза и НДС. Адвалорные ставки настоящим Налоговым кодексом не установлены. Но недавно в список подакцизных продуктов введён природный газ. Это привело к тому, что возобновлено активное применение адвалорных ставок при расчёте акциза.

Комбинированная

Если продукт подлежит обложению комбинированными акцизными ставками (это обычно сигареты и папиросы), то размер налога начисляется в виде суммы, полученной путём сложения двух полученных сумм акциза:

  • Результат умножения твёрдой ставки и общего количества реализованных (переданных, ввезённых) подакцизных продуктов в натуральном выражении.
  • Процентная доля наивысшей розничной стоимости этих продуктов (адвалорная ставка).

Налоговая база для продуктов, облагаемых комбинированной ставкой, равна количеству реализованной или переданной продукции в натуральном выражении для начисления акциза по продуктам, для которых предусмотрена твердая ставка, и как расчётная стоимость реализованных продуктов, рассчитанная исходя из наибольших розничных цен для исчисления продукции по адвалорной ставке.

При использовании комбинированной ставки предусмотрено понятие расчётной стоимости. Она рассчитывается следующим образом: максимальная розничная стоимость, указанная на упаковке товара (обычно это относится к сигаретам) умножается на количество реализованных в прошедшем налоговом периоде единиц данной продукции.

Максимальная цена – эта цифра, выше которой цена увеличена быть не может. Максимальную цену устанавливает налогоплательщик отдельно по каждому виду продукции, но не выше максимальной, установленной НК.

Пример. Табачная фабрика выпустила 10 000 ящиков сигарет с фильтром. В пачке – 20 штук сигарет. Предельно допустимая цена в розницу – 82 руб.

  • Определение общего количества сигарет: в одном ящике содержится 50 блоков по 10 пачек. Следовательно, в одном ящике: 50 х 10 х 20 = 10 000 сигарет. В 10 000 ящиках: 10 000 х 10 000 = 100 000 000 сигарет.
  • Определение расчётной стоимости: МРЦ (минимальная расчётная цена) умножается на количество реализованных пачек: 82 х (10 000 х 50 х 10) = 410 000 000 руб.
  • Определение суммы налога по адвалорной ставке. Установленный процент на 2017 год — 13 % от расчетной стоимости: 13 % х 410 000 000 = 53 300 000 руб.
  • Размер по твёрдой ставке (на 2017 год она составляет 1562 руб. на 1000 штук): 1562 х 100 000 000/ 1000 = 156 200 000 руб.
  • Сложение полученных величин по адвалорной и твёрдой ставкам: 53 300 000 + 156 200 000 = 209 500 000 руб.
  • Исчисление по минимальной ставке: 2 123 руб. х 100 000 000 / 1000 = 212 300 000 руб.

Выплата налога должна производиться по минимальной ставке, потому что её размер оказался выше, чем размер по комбинированной ставке. Законом предусмотрено, что в бюджет уплачивается сумма с наибольшим значением.

Следовательно, фабрика должна уплатить в бюджет 212 300 000 рублей.

Налоговый кодекс требует ведения раздельного учета по продуктам, облагаемым разными ставками по акцизу. При отсутствии на предприятии раздельного учета сумма акциза определяется из максимальной из всех используемых налогоплательщиком акцизных налоговых ставок от единой налоговой базы, рассчитанной по всем сделкам, подлежащим обложению акцизным налогом.

Порядок применения

Применение ставок зависит от того, какие цели преследует государство, облагая акцизом тот или иной товар.

  • При высокой инфляции наиболее выгодна адвалорная ставка, так как с увеличением стоимости продукта возрастает и размер налога.
  • Со снижением темпов инфляции становится более выгодной специфическая ставка с ежегодной индексацией. При применении этой ставки облегчается контроль за уплатой налогов, так как необходимо определять количество реализованной или произведённой продукции в отличие от контроля за динамикой цен. Кроме того, такой вид ставки используется в целях снижения потребления того или иного продукта.

Кстати, тот факт, что специфическая ставка не зависит от цены на этот продукт является недостатком этого вида ставок. Это приводит к регрессивности косвенного налогообложения.

  • Для повышения прогрессивности в РФ принято применение многоуровневых специфических (твёрдых) ставок или их дифференциация в зависимости от некоторых параметров.

Воздействие разных видов ставок на прибыль, цену, качество и ассортимент товаров, распределение прибыли и администрирование различно. Достоинство той или иной ставки варьируется в зависимости от того, с какой стороны оценивать их эффективность. Государство заинтересовано в увеличении количества изымаемых сумм налогов, эффективности налогообложения, простоте администрирования, увеличении благосостояния потребителя. Потребителю важны цены, разнообразие и качество отдельного продукта.

Предельные и средние налоговые ставки описаны в видео ниже: