6 01 ПБУ

ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2019 — 2020 годах (нюансы)

Применение ПБУ «Основные средства» в 2019-2020 годах

Принятие ОС

Амортизация ОС

Восстановление ОС

Выбытие ОС

Итоги

Применение ПБУ «Основные средства» в 2019-2020 годах

ПБУ 6/01 (далее – ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме кредитных и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ). ИП вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные средства» или не применять.

Более детальное изучение правил данного ПБУ и нюансов их применения будет понятнее при рассмотрении их на определенном примере.

Принятие ОС

Пример

ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле 2020 года организация закупила оборудование:

  1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
  2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
  3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
  4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум – 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум – 5 280 руб. в т. ч. НДС.

Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:

Критерии отнесения к ОС

ПБУ 6/01

Аквариум для содержания рыб

Террариум для содержания рептилий

Аквариум для перепродажи

Выставочный стеллаж

Предназначен для применения в предпринимательской деятельности

подп. а п. 4

да

да

да

да

Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)

подп. б п. 4

да

да

да

да

Не применяется в качестве товара для перепродажи

подп. в п. 4

да

да

нет

да

Предназначен для получения выгоды

подп. г п. 4

да

да

да

да

Стоимость при принятии к бухгалтерскому учету

п. 7-8

48 175 руб. =

(52 530 + 5 280) : 120 * 100

220 892 руб. =

(252 360 + 12 710) : 120 * 100

40 408 руб. =

48 490 : 120 * 100

34 700 руб. = 41 640 : 120 * 100

Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учете

абз. 4 п. 5

да

да

да

нет

Принятие в бухгалтерском учете в качестве ОС

ИТОГО

да

да

нет,

принимается в качестве товара для перепродажи

принимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации)

ВАЖНО! Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (НУ) 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете все еще остается на прежнем уровне: 40 000 рублей.

По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль приходится учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.

Пример учета временных разниц см. .

В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Амортизация ОС

По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно – СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п. 20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Пример (продолжение)

Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 – 15 лет).

При отражении 18 апреля 2020 года в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца – по аквариуму и 144 месяцев – по террариуму.

В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.

Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:

Аквариум для содержания рыб: 48 175 руб. : 132 мес. = 365 руб.

Террариум для содержания рептилий: 220 892 руб. : 144 мес. = 1 534 руб.

Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ).

В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:

  1. Линейный.

Самый простой. Алгоритм расчета, указанный в п. 19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.

Подробности — в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

  1. Уменьшаемого остатка.

Сложный алгоритм расчета. Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат. Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.

Об особенностях данного способа читайте в статье «Формула и пример уменьшаемого остатка начисления амортизации».

  1. По сумме чисел лет СПИ.

Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации. Относится к ускоренным методам амортизации ОС.

Подробнее с данным способом амортизации ознакомьтесь в статье «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

  1. Пропорционально объему продукции (работ).

Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений. Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.

Восстановление ОС

После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб. (включая НДС).

По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации. По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ).

В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации. Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:

Показатель

Аквариум

Террариум

Классификация произведенных работ

Ремонт

Модернизация

Первоначальная стоимость после работ

48 175 руб.

(без изменений)

259 834 руб.

= 220 892 + 46 730 :120 * 100

СПИ после работ

132 мес.

(без изменений)

156 мес.

= 144 (исходный) + 36 (добавленный) – 24 (использованный)

Ежемесячная амортизация после работ

365 руб.

(без изменений)

1 430 руб.

= (259 834 – 1 534*24 мес.) : 156 мес.

Важно! Увеличение срока в НУ в результате модернизации ОС допустимо в пределах диапазона, установленного Классификацией ОС для определенной амортизационной группы (абзац 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Подробнее об учете модернизации ОС читайте в статье «Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет».

Выбытие ОС

После 7 лет использования аквариум и террариум морально устарели. ООО «Зоо-ленд» перепродало их местному мини-зоопарку.

Показатель

Аквариум

Террариум

Стоимость продажи

25 000 руб.

170 000 руб.

Отражение доходов в БУ

Прочие доходы текущего периода (п. 31 ПБУ)

Остаточная стоимость

17 515 руб.

= 48 175 – 365*84 мес.

137 218 руб.

= 259 834 – (1 534*24 мес. + 1 430*60 мес.)

Списание остаточной стоимости в БУ

Прочие расходы текущего периода (п. 31 ПБУ)

В составе прочих отражаются доходы и расходы, произведенные не только при продаже ОС, но и при остальных способах выбытия ОС: ликвидации, безвозмездной передаче, внесении в уставной капитал иной организации и др. (п. 29 ПБУ).

Итоги

В ПБУ «Учет основных средств» даны общие пояснения по отражению в БУ признания, амортизации, восстановления и списания ОС. Однако в нем не хватает конкретизированных описаний: по классификации ОС по срокам их использования; по исчислению амортизации при восстановлении стоимости ОС и при использовании нелинейных методов амортизационных начислений. За разъяснениями и уточнениями приходится обращаться к Методическим указаниям по учету ОС, а также к НК РФ.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Изменения в учете в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» вступили в силу с 01 января 2004 года новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее Методические указания), которые определяют порядок организации бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). С 1 января 2004 года утратил силу Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н, которым были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, и Приказ Минфина РФ от 28 марта 2000 года N 32н, вносивший в него изменения.

Обращаем внимание организаций на такой момент. Методические указания вводятся в действие с 01 января 2004 года. Но они приняты в развитие ПБУ 6/01, которое действует с 01 января 2001 года. Если в течение 2003 года предприятие организовывало учет основных средств в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными 20 июля 1998 года №33н, а они были разработаны еще до введения в действия ПБУ 6/01, то организации необходимо привести учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Методические указания зарегистрированы в Министерстве юстиции 21 ноября 2003 года и являются нормативным документом. Отметим, что в новый документ внесены разъяснения Министерства финансов, по некоторым позициям не совпадающие с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Остановимся на наиболее интересных положениях новых Методических указаний.

Вместо определения основных средств Методические указания содержат четыре квалифицирующих признака, при одновременном соблюдении которых активы признаются основными средствами.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Методическими указаниями предлагается разрабатывать внутренние положения, инструкции и иные документы, необходимые для учета и контроля за движением основных средств. Организации, в частности, могут утверждать:

· формы первичных документов (поступление, выбытие, передача ОС), порядок их оформления, правила документооборота, технологию обработки учетной информации;

· перечень должностных лиц, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и перемещение ОС;

· порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов ОС.

В первом абзаце пункта 7 Методических указаний предписывается, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств должны оформляться первичными учетными документами и реквизиты этих документов должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А из содержания второго и третьего абзацев данного пункта ясно, что, по мнению Министерства финансов, применение унифицированных форм является необязательным или они могут подлежать изменениям в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации. Данная точка зрения противоречит Федеральному закону «О бухгалтерском учете»

Как стало известно из разъяснений ответственных руководителей Минфина, при разработке этого положения Методических указаний они имели в виду, что в настоящее время, можно дополнять реквизиты первичных документов, сохраняя при этом и обязательные реквизиты. В дальнейшем, при разработке новой редакции Закона «О бухгалтерском учете» Минфин будет настоятельно рекомендовать использовать не только унифицированные формы. А перед налогоплательщиками встанет еще одна проблема, ведь налоговые органы принимают расходы, оформленные только с использованием унифицированных первичных документов по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Вопросы квалификации активов в качестве объектов основных средств является очень важным в свете новой главы 30 Налогового кодекса, согласно которой объектом налога на имущество является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01 применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности с точки зрения формирования стоимости и амортизационных отчислений. Но основные средства и доходные вложения это разные активы. Ответственные специалисты Министерства финансов твердо стоят на позиции, что налог на имущество не должен начисляться на основные средства принятые к учету и отраженные в балансе по статье «Доходные вложения в материальные ценности».

У налоговых органов по этому вопросу другое мнение. Они решили, что если в ПБУ 6/01 есть указание на доходные вложения в материальные ценности, то и на них надо начислять налог на имущество. Свое мнение они намерены отразить и в Методических положениях, которые подготавливаются к Главе 30 НК.

В Методических рекомендациях прямо указано, что если актив квалифицирован в качестве основного средства, то он используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

То есть, по мнению Министерства финансов, налоговые органы неправомерно объединяют объекты основных средств с разным сроком полезного использования в один объект. Например, если организация приобретает компьютер в стандартной комплектации (процессор, монитор, принтер), указанный компьютер учитывается организацией как самостоятельный инвентарный объект в составе основных средств (пункт 10 Методических указаний).

Вместе с тем, в случае приобретения в различные сроки отдельных устройств, которые не могут функционировать иначе, чем в составе обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов (единицы бухгалтерского учета основных средств), эти устройства должны учитываться в качестве отдельных объектов основных средств, поскольку имеют сроки полезного использования меньшие, чем у основного средства, в комплекте с которым они только и могут работать.

Еще пример, организация приобрела кассовый аппарат. А уже позже, терминал для кредитных карт. МНС требует объединять их в один объект. Но у кассового аппарата и терминала разный срок полезного использования, следовательно, это разные инвентарные объекты.

В методических указаниях содержатся также разъяснения по порядку ведения инвентарных карточек учета ОС.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду),

· переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, полученные организацией в аренду;

· основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

· основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В Методических указаниях разъясняется, что первоначальная стоимость основных средств, при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

В пункте 12 ПБУ 6/01 и в пункте 32 Методических указаний есть положения, о том что в первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования. Это означает, что до тех пор, пока основное средство не будет пригодно к эксплуатации, организация не может определить его первоначальную стоимость и принять актив к учету в качестве основного средства.

Допустим, организация приобрела здание, зарегистрировала на него право собственности, но в этом здании не разрешено работать по каким – либо причинам (работа станков требует дополнительное силовое оборудование и требуется время для его установки) или купили автомобиль, а он не исправен и ему необходим ремонт.

Налоговые органы требуют, чтобы основное средство было принято к учету, произвели ремонт, а тем временем на основное средство, будет начисляться налог на имущество.

С точки зрения Минфина, даже если на объект есть право собственности, но активы не приносят экономических выгод, то его нельзя квалифицировать как объект основных средств и на этот объект не должен начисляться налог на имущество.

Встает еще вопрос: на каком счете учитывать расходы на ремонт, амортизацию, реконструкцию и в каком периоде списывать на затраты?

Министерство финансов отвечает, что все данные расходы должны накапливаться на 08 счете. А если организация не отремонтирует приобретенное имущество и будет ясно, что доходы не будут получены, то с 08 списываются на 91 счет «Прочие расходы».

В Методических указаниях уточнены бухгалтерские проводки, связанные с принятием к учету основных средств принятых безвозмездно, а также в счет вклада в уставный капитал.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

ПРОВОДКИ

Дт 08 Кт 75 отражен вклад участников в УК внеоборотными активами

Дт 01 Кт 08 принято к учету ОС

Дт 75 Кт 80 сформирован уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

ПРОВОДКИ

Дт 08 Кт 98 отражено поступление ОС по договору дарения.

Дт 01 Кт 08 принято к учету ОС

Далее по мере начисления амортизации по этому объекту делаем записи:

Дт 20 Кт 02 начисляем амортизацию объекта, полученного безвозмездно.

Дт 98 Кт 91 часть доходов будущих периодов в сумме амортизации признаются

внереализационными доходами данного периода

Как известно, ПБУ 6/01 в числе прочих обязательных условий отнесения активов к основным средствам называет их «использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации» (подпункт «а» пункт 4 ПБУ 6/01). Это положение вызывало вопрос, можно ли относить к основным средствам активы, которые отвечают всем остальным критериям, но фактически еще не эксплуатируются. В новых Методических указаниях для такого имущества в группировках основных по степени использования вводится категория основных средств в запасе (резерве), которые учитываются на счете 01 (а не на счете 08), и по которым начисляется амортизация.

Нередко в организациях возникают ситуации, когда построенные объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы (документы переданы на государственную регистрацию), уже фактически эксплуатируются. В 52 пункте Методических указаний Минфин России пояснил, что в данном случае амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к учету в качестве основных средств после регистрации права собственности производится уточнение ранее начисленных сумм амортизации.

Обратите внимание, на содержание пункта 52 Методических указаний «допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств». Решение о том принимать или нет актив к учету будет основано на учетной политике организации или на основании первичных учетных документов.

При этом надо помнить, что возможны случаи, когда организация приобретает здание, по договору купли – продажи, принимает его по акту приема – передачи, оплачивает, расходы принимает на 08 счет «Внеоборотные активы», размещает в нем офисы или цеха, а право собственности в соответствии со статьей 223 Гражданского кодекса еще не оформлено. В таком случае, при решении вопроса о начислении амортизации, необходимо исходить из принципа соответствия доходов и расходов. Если актив не принят к учету в качестве объекта основных средств, то он не приносит никаких выгод и в таком случае расходы, в том числе амортизацию организация не вправе начислять. Начисление амортизации по этому объекту будет производиться у продавца до момента отчуждения.

В таких случаях, чтобы принять расходы к учету (аренда, освещение), на время оформления государственной регистрации рекомендуем заключить с продавцом договор аренды или безвозмездного пользования или ссуды.

В этом случае не будет вопросов, кто же платит налог на имущество? Налог на имущество платит собственник.

В Методических указаниях разъяснен порядок признания разницы между оценкой основных средств, отраженной на счете 01 и их оценкой на счете 08, возникающей, когда при приобретении основных средств их стоимость выражена в иностранной валюте.

Из документа следует, что в целях бухгалтерского учета сумму в иностранной валюте, затраченную на приобретение ОС, необходимо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ дважды: на дату образования кредиторской задолженности и на момент принятия объекта основных средств к учету на 01 счет. Как известно, эти две даты могут не совпадать, что влечет за собой возникновение разницы в курсах валют. На счете 08 образуется разница, которая, как поясняет Минфин России, не является ни курсовой, ни суммовой. Это так называемая «оценочная» разница, которая подлежит отнесению на операционные доходы/расходы на счет 91.

Например,

1)Контрактная стоимость основного средства составляет 200 у. е.
Курс ЦБ РФ на дату образования кредиторской задолженности составляет 28,58 руб. за 1 у.е.:

Дт 08 Кт 60 — 200 у.е. х 28,58 = 5 716 руб.

2)Курс ЦБ РФ на дату принятия объекта ОС к учету составляет 28, 45 руб. за 1 у.е.

Дт 01 Кт 08 — 200 у.е. х 28,45 = 5 690 руб.

3) Дт 91 Кт 08 26 руб. списана оценочная разница

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
В новых Методических указаниях индекс-дефлятор не упоминается. Тем не менее, по-прежнему указано, что переоценка может проводиться путем индексации или прямого счета. Однако в действительности индексы для переоценки не разрабатываются, поэтому переоценку можно производить только методом прямого счета. Кроме того, уточнен на примерах принцип существенности для отражения в отчетности результатов переоценки.

По разъяснениям ответственных руководителей Минфина, если организация приняла решение хотя бы раз провести переоценку основных средств, она должна делать это регулярно, с тем чтобы стоимость объектов основных средств существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. И эта позиция подтверждена в пункте 15 ПБУ 6/01. Тем не менее, в приведенном примере в пункте 44 Методических указаний прямо указано, что если текущая восстановительная стоимость однородной группы существенно не меняется, то и «решение о переоценке не применяется».

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

ПРОВОДКИ

Дт 01 Кт 83 1000 руб. произведена дооценка основных средств на начало года

Если в предыдущих отчетных периодах проводилась уценка, равная дооценке в текущем отчетном периоде, и она отражалась проводкой Дт 84 Кт 01 , то дооценка относится в дебет счета основных средств с кредита счета нераспределенной прибыли

Дт 84 Кт 01 1000 руб. проведена уценка ОС в предыдущем отчетном периоде

Дт 01 Кт 84 1000 руб. произведена дооценка основных средств на начало года

Дт 84 Кт 01 1100 руб. произведена уценка ОС в текущем отчетном периоде

Если в предыдущих отчетных периодах проводилась дооценка, и она отражалось проводкой Дт 01 Кт 83 , то уценка относится в дебет счета добавочного капитала и кредиту счета основных средств.

Дт 01 Кт 83 800 руб. проведена дооценка ОС в предыдущем отчетном периоде

Дт 83 Кт 01 1100 руб. произведена уценка ОС в текущем отчетном периоде

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенный в предыдущие отчетные периоды отражается проводкой:

Дт 84 Кт 01 300 руб.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Дт 83 Кт 84

Еще один важный, принципиальный момент по выбытию активов отражен в пункте 85 Методических указаний.

Вспомним пункт 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Взнос в уставный капитал организации оценивается по согласованию сторон.

Дт 75 Кт 80 100 000 образован УК у принимающей стороны

Дт 51 Кт 75 100 000 отражен вклад вкладу в УК денежными средствами

А если по условиям договора принимаются основные средства или ценные бумаги, которые у передающей стороны числятся по стоимости 80 000 руб., то

Дт 58 Кт 75 100 000 отражен вклад в УК основными средствами в согласованной участниками оценке ПБУ 19/02 касается оценки принимающей стороны.

Пункт 85 Методических указаний излагает этот вопрос с точки зрения передающей стороны:

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее, на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

До вступления в силу Методических указаний в разъяснениях Минфина для передающей стороны предлагались проводки:

Дт 58 Кт 76 100 000 определена доля в УК

Дт 76 Кт 01 80 000 выбытие объекта основных средств, передаваемого в

счет вклада в уставный (складочный) капитал

Дт 91 Кт 01 20 000 выявлен финансовый результат от операции

То есть в момент передачи ОС определялся финансовый результат. Теперь в Методических указаниях предлагаются следующие проводки:

Дт 58 Кт 76 80 000 передан вклад в УК в оценке по остаточной стоимости передаваемого имущества

Дт 76 Кт 01 80 000 выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал

То есть в момент передачи во вклад в уставный капитал финансовый результат не определяется. Финансовый результат определяется только в момент возврата вклада в уставный капитал.

Информацию о степени использования основных средств рекомендуется раскрывать в пояснительной записке либо в форме №5. В пояснительной записке можно раскрывать данные о наличии основных средств с подразделением на собственные и арендованные, действующие и неиспользуемые, данные о выпуске продукции в разрезе основных средств и другую существенную информацию.

В форме №5 раскрывается информация о том, сколько основных средств находится в эксплуатации и на государственной регистрации; сколько основных средств передано или получено в аренду, переведено на консервацию. Обратите внимание: из формы № 5 исчезло распределение основных средств на производственные и непроизводственные. В этом, казалось бы, небольшом изменении отражена позиция Минфина по приведению положений по квалификации активов в единое русло.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999г №32н и к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина от 03.05.1999г №33н. Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов. Расходами организации признаются уменьшения экономических выгод.

У организации имеется объект, который она квалифицировала как объект основных средств, например, Дом культуры. В ПБУ 9/99 и 10/99 нет доходов и расходов на содержание объектов социальной сферы. Доходы и расходы подразделяются только по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные. Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются и те, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Ограничений по видам и (или) характеру работ услуг нет. По мнению Министерства финансов, любой актив, если он соответствует критериям и может быть квалифицирован как объект основных средств, это актив, использование которого направлено на извлечение прибыли, следовательно, это актив производственный.

Если в форме №5 организация раскрывает информацию по 10 активам, а 6 вообще не используются, например, в связи с изменением вида деятельности, то в таком случае пункт 75 Методических указаний рекомендует продать, списать основное средство.

Решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание основных средств комиссией, созданной приказом руководителя. В пояснительной записке необходимо дать информацию о тех основных средствах, которые приносят только потенциальные убытки. Амортизация, расходы на продажу и демонтажу по основным средствам, которые не участвуют в производстве, должны списываться на 91 счет «Прочие расходы».

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26Н

Зарегистрировано в Минюсте России 28 апреля 2001 г. N 2689

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″ (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г. N 1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

Министр
А.Л.КУДРИН

УТВЕРЖДЕНО
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 30.03.2001 N 26н

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

2. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций — изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Абзац — Исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

таможенные пошлины и таможенные сборы; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Абзац — Исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств: (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

а) при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене); (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

б) при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 24.12.2010 N 186н)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 24.12.2010 N 186н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Абзац — Исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может: (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

28. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.