4 типа изменения баланса

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Актуально на: 18 января 2017 г.

Что такое хозяйственные операции в бухучете, мы рассказывали в нашей консультации. О влиянии хозяйственных операций на бухгалтерский баланс расскажем в этом материале.

Влияние хозяйственных операций на баланс

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). И различные виды хозяйственных операций могут оказывать разное влияние на показатели бухгалтерского баланса, его структуру или валюту баланса. При этом, поскольку баланс состоит из двух разделов, актива (А) и пассива (П), с точки зрения влияния на бухгалтерский баланс хозяйственные операции бывают 4 видов:

  • I — А+А-;
  • II — П+П-;
  • III — А+П+;
  • IV — А-П-.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Приведенные выше типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций показывают следующее:

  • I — увеличивается один вид актива и уменьшается другой актив;
  • II — уменьшается один элемент пассива и увеличивается другой пассив;
  • III — увеличиваются актив и пассив, валюта баланса растет;
  • IV — уменьшаются актив и пассив, валюта баланса снижается.

Так, например, при выпуске продукции из производства делается бухгалтерская запись Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 20 «Основное производство». Под влиянием хозяйственных операций первого типа меняется лишь структура активов, а валюта баланса не изменяется.

При приобретении товаров проводка будет сформирована следующая: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений одновременно увеличиваются актив (товары) и пассив (задолженность перед поставщиками), т. е. валюта баланса растет.

Другие примеры бухгалтерских записей по разным типам хозяйственных операций можно посмотреть в отдельной консультации.

Необходимо при этом иметь в виду, что если в результате III и IV типов хозяйственных операций всегда изменяются структура баланса и его валюта, то при I и II типах валюта неизменна всегда, а вот структура актива баланса может поменяться, а может и остаться неизменной. К примеру, при получении денег с расчетного счета в кассу (Д 50 К 51, I тип) структура активов баланса не меняется, ведь и наличные и безналичные денежные средства отражаются в балансе по одной и той же строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Аналогично, удержание НДФЛ из зарплаты работников (Д70 К 68, II тип) не приведет к изменению структуры бухгалтерского баланса, ведь оба типа кредиторской задолженности (перед персоналом и бюджетом) отражаются по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

С другой стороны, направление собственных материалов на монтаж основных средств (Д08 К10, I тип) приведет к увеличению сальдо строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» и уменьшению остатка по строке 1210 «Запасы».

Таким образом, типы хозяйственных операций, изменяющих структуру активов или пассивов, не всегда ведут к изменению показателей бухгалтерского баланса.

Что собой представляет хозяйственная операция (ХО)? В бухгалтерских нормативных актах не раскрывается этот термин. Но в ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года дано определение факта хозяйственной жизни. Он представляет собой сделку/операцию, которая может повлиять на экономическое положение фирмы и финансовый итог ее работы. По сути своей, ХО и есть факт хозяйственной жизни.

Последствия хозяйственных операций

ХО – это определенное действие, оказывающее влияние на экономические итоги. По итогам ХО начинается движение денег и их источников. Следовательно, меняются показатели баланса.

Существует перечень изменений, которые вносятся в баланс по результатам ХО. Такие изменения будут называться типовыми.

Четыре типа операций

В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО. Последние ведут к корректировке баланса.

Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.

Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.

Первый тип

Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.

Примеры ХО 1-го типа:

  • Эксплуатация ценностей.
  • Производственный процесс.
  • Выпуск готовых товаров.
  • Отгрузка товара.
  • Покрытие дебиторского долга.

Первый тип отображает корректировку статей актива.

Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:

  • ДТ50 КТ51. Перевод денег с р/с в кассу.
  • ДТ20 КТ10. Направление материалов на производственные нужды.
  • ДТ43 КТ20. Выпуск товара в производство.
  • ДТ94 КТ10. Фиксация недостачи материалов по итогам инвентаризации.
  • ДТ58 КТ51. Предоставление займа, предполагающего начисление процентов.
  • ДТ01 КТ10. Отпуск материалов в производство.

Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.

Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.

Второй тип

Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств. В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:

  • Перевод премий из фонда потребления.
  • Удержания из ЗП.
  • Увеличение резервного фонда.

Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.

Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:

  • ДТ84 КТ82. Резервный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли.
  • ДТ70 КТ68. Налог на доход ФЛ.
  • ДТ80 КТ84. Сокращен уставной капитал до размера чистых активов.
  • ДТ96 КТ70. Начисление отпускных из резерва.
  • ДТ91 КТ66. Получение процентов по краткосрочному займу.

Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.

Третий тип

Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:

  • Повышение объема учредительных взносов, произведенное посредством начисления денег.
  • Амортизация по ОС, НМА.
  • Начисление ЗП.
  • Платежи на соцстрахование.
  • Кредитование.
  • Авансы от заказчиков.

3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.

Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.

Пример записей по операциям 3-го типа:

  • ДТ20 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, занятым на основном производстве.
  • ДТ51 КТ66. Получение краткосрочного кредита (деньги выдаются банком).
  • ДТ76 КТ91. Начисление штрафа за нарушение условий контракта.
  • ДТ08 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, которые занимаются монтажом объектов ОС.
  • ДТ41 КТ60. Покупка товаров.
  • ДТ51 КТ67. Получение долгосрочного кредитования.

Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.

Четвертый тип

Схематически корректировку можно выразить так: А — П -. Сокращается и пассив, и актив. Валюта будет уменьшена. Подобная хозяйственная операция меняет показатели и в активе, и в пассиве. Эти значения будут уменьшены. То есть из предприятия выбывают деньги в равных суммах. Итоги остаются тождественными. Примеры операций 4-го типа:

  • Выдача ЗП.
  • Возврат кредита в банковское учреждение.

Пример. Из кассы взято 500 000 руб. Деньги будут направлены на выплату ЗП. В этом случае актив «Деньги» и пассив «Кредиторский долг по расчету с сотрудниками» сокращаются на 500 000 руб. Итог баланса по обоим направлениям сокращается на 500 000 руб.

Примеры проводок, используемых при операциях четвертого типа:

  • ДТ70 КТ50. Выдача ЗП сотрудникам.
  • ДТ66 КТ51. Возврат краткосрочного кредита, взятого в банке.
  • ДТ91 КТ52. Отрицательная валютная разница по счету.
  • ДТ91 КТ63. Начисление резерва по сомнительным задолженностям.
  • ДТ60 КТ51. Погашения долга перед поставщиками.
  • ДТ60 КТ62. Взаимозачет.

Это наиболее распространенные проводки в рамках четвертого типа.

К СВЕДЕНИЮ! Изменения в балансе не всегда тождественны корректировкам в бухучете. Типовые изменения в большинстве своем предполагают только смену структуры. Но итоги не меняются.

Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Типы хозяйственных операций

Хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, находят свое отражение в бухгалтерском учете в виде хозяйственных операций. В свою очередь хозяйственные операции, в силу своей двойственной природы изменяют величину имущества или размер источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и источников формирования. Данные изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, оказывая при этом непосредственное влияние на валюту баланса.

В зависимости от возможных комбинаций балансовых изменений выделяют четыре типа хозяйственных операций — по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса.

I тип хозяйственных операций

Взаимодействуют два активных счета, один из них увеличивается, другой уменьшается на одну и ту же сумму. В результате данного типа хозяйственных операций происходит перераспределение активов, пассивы не изменяются, итог баланса также не меняется и равенство сохраняется.

Пример:

  1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета – 18 тыс. руб.
  2. Списаны материалы на основное производство – 20 тыс. руб.
Актив Пассив

Касса + 18 тыс. руб.

Расчетный счет – 18 тыс. руб.

Основное производство + 20 тыс. руб.

Материалы – 20 тыс. руб.

II тип хозяйственных операций

Взаимодействуют два пассивных счета, один из них увеличивается, другой уменьшается на одну и ту же сумму. Результатом данных хозяйственных операций являются изменения только в пассиве баланса, при этом валюта баланса не меняется и равенство сохраняется.

Пример:

  1. Удержан из заработной платы работников налог на доходы физических лиц – 12 тыс. руб.
  2. Перечислено поставщикам за счет краткосрочной ссуды – 20,5 тыс. руб.
Актив Пассив

Расчеты по налогам и сборам + 12 тыс. руб.

Расчеты с персоналом по оплате труда – 12 тыс. руб.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам + 20,5 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 20,5 тыс. руб.

III тип хозяйственных операций

Хозяйственная операция третьего типа затрагивает активный и пассивный счета, при этом они оба увеличиваются на одну и ту же сумму, итог баланса увеличивается и равенство сохраняется.

Пример:

  1. На расчетный счет поступил краткосрочный кредит банка – 100 тыс. руб.
  2. Поступили от поставщиков материалы – 42 тыс. руб.
Актив Пассив

Расчетный счет + 100 тыс. руб.

Материалы + 42 тыс. руб.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам + 100 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками + 42 тыс. руб.

IV тип хозяйственных операций

Взаимодействуют активный и пассивный счета, результатом чего является их снижение на одну и ту же сумму, валюта баланса уменьшается на одну и ту же сумму, равенство баланса при этом сохраняется.

Пример:

  1. С расчетного счета перечислена заработная плата – 85 тыс. руб.
  2. С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам – 67 тыс. руб.
Актив Пассив

Расчетный счет — 85 тыс. руб.

Расчетный счет — 67 тыс. руб.

Расчеты с персоналом по оплате труда — 85 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 67 тыс. руб.

Типы изменений в балансе

I. Активный А+С-С=П – изменения происходят только в активе баланса, пассив баланса не затрагивается, итог баланса не меняется (С–сумма операции).

Поступили в кассу 3500 руб. с расчётного счета в банке.

2. С расчётного счета оплачено поставщикам 12000 рублей.

II. ПассивныйА=П+С-С – изменения происходят только в пассиве баланса, актив не затрагивается, итог баланса не меняется.

Часть прибыли зачислена в резервный капитал 3000 рублей.

4. Поступил платеж от покупателей в погашение задолженности по кредиту банка 10000 рублей.

III. Активно-пассивный в сторону увеличения А+С=П+С. Вызывает изменения и в активе и в пассиве баланса, при этом увеличивается средства по составу и размещению и, следовательно, их источники. Итог баланса увеличивается, но равновесие сохраняется.

5. В кассу поступили взносы в уставный капитал 50000 рублей.

За счёт кредита банка оплачено поставщикам 85000 рублей.

IV. Активно-пассивный в сторону уменьшения А-С=П-С. Вызывает изменение и в активе и в пассиве баланса. При этом уменьшаются средства по составу и размещению и их источники. Уменьшается итог баланса, но равновесие сохраняется.

Из кассы выдана зарплата работникам 8000 рублей.

8. С расчётного счета погашается задолженность банку по кредиту 15000 рублей

Бухгалтерские счета как информационная модель объектов учета. Их построение и принципы записи на них. Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Синтетические и аналитические счета. Синтетический и аналитический учет.

Счет— это способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Остаток средств на начало и конец месяца называют сальдо(соответственно, Сн и Ск). Движение средств в течение месяца — оборотом.Каждый счет имеет два оборота: дебетовый и кредитовый оборот. Термины «дебет» и «кредит» — латинские, в буквальном переводе — «он должен», «он имеет». В настоящее время эти термины потеряли свое значение и используются как условные обозначения сторон счета.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, называют активными.

Схема активного счета

Д А К

С-до нач. Д
Увеличение при поступлении средств Уменьшение при расходовании средств
Об-т Д Об-т К
С-до кон. – сумма нового баланса

С-до кон. Д = С-до нач. Д + Об-т Д – Об-т К

Счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств, называют пассивными.

Схема пассивного счета

Д П К

С-до нач. К
Уменьшение при расходовании средств Увеличение при поступлении средств
Об-т Д Об-т К
С-до кон. К

С-до кон. К = С-до нач. К + Об-т К – Об-т Д

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. В основном это счета расчетов, которые используются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами. Они имеют смешанный характер, поэтому их называют активно-пассивными счетами. Эти счета сочетают в себе признаки и активных, и пассивных счетов. В результате таких расчетных взаимоотношений возникает и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют одновременно и дебетовый, и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности. Для расчета остатков следует на каждого дебитора и кредитора открыть отдельный счет. Разнести по этим счетам (по данным первичных документов) информацию и вывести конечный остаток. Затем суммировать, соответственно, дебетовые и кредитовые остатки и занести итоговые суммы на сам активно-пассивный счет.

Схема активно-пассивного счета

Д А-П К

С-до нач. Д – остаток Д задолженности (нам должны) С-до нач. К – остаток по К задолженности (мы должны)
1) Увеличение Дебиторс-кой задолженности при оплате за услугу (деньги); 2) Уменьшение Кредитор-ской задолженности при оплате за услугу (деньги) 2) Уменьшение Дебиторской задолженности при оказании услуг (услуга); 1) Увеличение Кредиторской задолженности при получении услуги (услуга)
Об-т Д – сумма оплаты услуг за месяц деньгами Об-т К – сумма полученных услуг за месяц
С-до кон. Д С-до кон. К

С-до кон. Д = С-до нач. Д + Об-т Д – Об-т К

С-до кон. К = С-до нач. К + Об-т К – Об-т Д

При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто (раздельно): дебетовый — в активе баланса, а кредитовый — в его пассиве.

Как правило, названия счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса. Это обусловлено тем, что в основе группировки как статей баланса, так и бухгалтерских счетов лежит экономическая классификация хозяйственных средств по составу и источникам образования.

Однако в ряде случаев названия счетов не совпадают с названием статей баланса, где некоторые виды средств показываются в более детальном, развернутом виде, чем на бухгалтерских счетах.

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия идвижения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.

На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета.

Д Расчетный счет К Д Расчеты с поставщиками К
С-до 53 000 1. 3 500 С-до 50 000
2. 12 000 8. 15 000 2. 12 000 6. 85 000
30 500 97 000
С-до 22 500 С-до 147 000
Д Основные средства К Д Сырье К
С-до 720 000 С-до 27 000
С-до 720 000 С-до 27 000
Д Готовая продукция К Д Товары К
С-до 150 000 С-до 45 000
С-до 150 000 С-до 45 000
Д Касса К Д Займы работникам К
С-до 200 7. 8 000 С-до 18 000
1. 3 500 5. 50 000
53 500 8 000
С-до 45 700 С-до 18 000
Д Налоги, переплаченные К Д Уставный капитал К
С-до 5 500 С-до 550 000
5. 50 000
50 000
С-до 5 500 С-до 600 000
Д Резервный капитал К Д Фонд накопления К
С-до 50 000 С-до 58 000
3. 3 000
3 000
С-до 53 000 С-до 58 000
Д Фонд потребления К Д Прибыль К
С-до 171 700 3. 3 000 С-до 55 000
3 000
С-до 171 700 С-до 52 000
Д Кредиты банка К Д Расчеты с покупателями К
4. 10 000 С-до 130 000 С-до 27 000
8. 15 000 6. 85 000 4. 10 000
25 000 85 000 10 000
С-до 190 000 С-до 37 000
Д Расчеты с кредиторами К Д Расчеты по оплате труда К
С-до 15 000 7. 8 000 С-до 12 000
8 000
С-до 15 000 С-до 4 000

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Необходимость доработки ранее действовавшего Плана счетов (1991г.) была вызвана следующими основными причинами:

1. приближение к международным стандартам в области бухгалтерского учета;

2. переход от государственной собственности к различным ее видам;

3. появление новых объектов учета (финансовые вложения, нематериальные активы, доходные вложения и др.);

4. изменение порядка формирования и использования средств (предоставление организациям права самостоятельно распоряжаться чистой прибылью, установление порядка создания резервов и др.).

Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде в едином денежном выражении. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим и используется при заполнении баланса и других форм отчетности.

Субсчет – дополнительная группировка аналитических счетов. Для получения обобщенных сведений по учитываемым объектам каких-либо синтетических счетов.

Для более детального учета хозяйственных средств по составным частям, используют аналитические счета. Этот учет ведется как в натуральном, так и в денежном выражении.

Синтетические счета в плане счетов имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01—09).

Раздел II. Производственные запасы (10—19).

Раздел III. Затраты на производство (20—39).

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40—49).

Раздел V. Денежные средства (50—59).

Раздел VI. Расчеты (60-79).

Раздел VII. Капитал (80-89).

Раздел VIII. Финансовые результаты (90—99)

В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001 — 011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет этих объектов ведется по простой системе (приход, расход).

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, организация использует исходя из требований управления. Перечень субсчетов может дополняться, уточняться в целях детализации учета, усиления контроля и составления отчетности.

Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает на основании Инструкции по применению плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также в связи с принятием новых нормативных актов по бухгалтерскому учету, в мае 2003 года Приказом Минфина РФ № 38 в План счетов и инструкцию по его применению были внесены изменения:

1. Введены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

2. Введены новые субсчета к счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»;

3. Изменена характеристика отдельных счетов (04, 08, 14, 58, 59, 94 и др.).

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять до-полнительные субсчета.

Аналитические счета (счета IIIпорядка) открываются в зависимости от поставленных целей и специфики деятельности данной организации в рыночной экономике.

В Инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распро-страненных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Таким образом, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете предприятий и организаций.

В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для правильного применения счетов необходима их классификация.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию.

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

— счета для учета хозяйственных средств;

— счета для учета источника хозяйственных средств;

— счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три подгруппы:

— счета для учета основных средств;

— счета для учета нематериальных активов;

— счета для учета оборотных средств.

К этим счетам относятся:

01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы»;

10 «Материалы»;

50 «Касса»;

51 «Расчетные счет»;

52 «Валютные счета» и др.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

— счета для учета источников собственных средств;

— счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.

К этим счетам относятся:

80 «Уставный капитал»;

82 «Резервный капитал»;

83 «добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль» и др.

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Счета для учета хозяйственных процессов делятся на три подгруппы:

— счета для учета процесса снабжения;

— счета для учета процесса производства;

— счета для учета процесса реализации.

К этим счетам относятся:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

90-1 «Выручка» и др.

Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 2035;

Повышение оригинальности

Задача контрольной работы
1. Откройте счета бухгалтерского учета по данным на 1 сентября 2010г. (табл. 1).
2. Составить бухгалтерские проводки на каждую хозяйственную операцию в журнале регистрации хозяйственных операций и сделать записи по счетам (табл. 3).
3. Определить на счетах обороты и вывести остатки на 1 октября 2010г.
4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета за сентябрь 2010г. (табл. 4).
5. Составить бухгалтерский баланс на 1 октября 2010 г. (табл. 5)
Исходные данные.
Таблица 1
1. Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 сентября 200_ г.

Шифр счета Наименование счета Сумма, ден. ед.
Дебет Кредит
01 Основные средства 4552300
02 Амортизация основных средств 2650700
08 Вложения во внеоборотные активы 320100
10 Материалы 500000
19 НДС по приобретенным ценностям 14800
20 Основное производство 105300
43 Готовая продукция 490230
50 Касса 470
51 Расчетные счета 1335600
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 32320
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 830200
68 Расчеты по налогам и сборам 21350
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 74320
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 214000
71 Расчеты с подотчетными лицами 1300
80 Уставный капитал 4220800
83 Добавочный капитал 126400
84 Нераспределенная прибыль 560000
99 Прибыли и убытки 250410
Итого 8150300 8150300

2.Аналитические данные к счету 10 «Материалы: показанная в балансе и на счете в Главной книге на 1 сентября фактическая себестоимость материалов 500000 ден. ед. складывается из их стоимости по покупным ценам (350000) и транспортно-заготовительных расходов (150000).
3.Аналитические данные к счету 20 «Основное производство» (табл. 2).
Таблица 2
Остатки незавершенного производства, ден. ед.

Дата Изделие А Изделие Б Итого
01.09. 75000 30300 105300
01.10.

Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций за сентябрь 2010 г.

№ п
/
п
Содержание операции Сумма, ден. ед. Корреспонд. счета
Номер варианта задачи Дебет Кредит
№ 1 № 2 № 3 № 4
1 Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу для выдачи заработной платы, хозяйственных расходов 130000 156000 182000 208000 50 51
2 Выплачены из кассы: а) заработная плата рабочим и служащим
б) в подотчет на хозяйственные расходы
127000
3000
152400
3600
177800
4200
203200
4800
70
71
50
50
Итого 130000 156000 182000 208000
3 Перечислено с расчетного счета: а) в оплату счетов поставщиков
б) единый социальный налог
в) налоги и сборы
15000
46000
13200
18000
55200
15840
21000
64400
18480
24000
73600
21120
60
69
68
51
51
51
Итого 74200 89040 103880 118720
4 Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: а) покупная стоимость
б) железнодорожный тариф
в) НДС
100000
22300
22014
120000
26760
26417
140000
32220
31000
160000
35680
35222
10
10/тзр
19
60
60
60
Итого 144314 173177 203220 230902
5 Начислено транспортным организациям за доставку материалов с железной дороги на склад организации НДС 3080 554 3696 665 4312 776 4928 887 10/тзр 19 60 60
Итого 3634 4361 5088 5815
6 Начислено подрядчикам за погрузку и разгрузку материалов НДС 880 158 1056 190 1232 222 1408 253 10/тзр 19 60 60
Итого 1038 1246 1454 1661
7 Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные средства: а) покупная стоимость
б )НДС
325000 58500 390000 70200 455000 81900 520000 93600 08 19 60 60
Итого 383500 460200 536900 613600
8 Акцептованы счета транспортных организаций за доставку основных средств НДС 5000 900 6000 1080 7000 1260 8000 1440 08 19 60 60
Итого 5900 7080 8260 9440
9 Основные средства приняты в эксплуатацию 330000 396000 462000 528000 01 08
10 Отпущены со склада материалы по покупной стоимости: а) на изготовление продукции в основном производстве:
изделия А
изделия Б
б) на общепроизводственные нужды
в) на общехозяйственные нужды
г) на содержание машин и оборудования
д) на упаковку продукции
34000 20220
9100
6220
13000
2000
40800 24264
10920
7464
15600
2400
47600 28308
12740
8708
18200
2800
54400 32352
14560
9952
20800
3200
20 20
25
26
25/1
44
10 10
10
10
10
10
Итого 84540 101448 118356 135264
11 Списаны транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные материалы: а) на изготовление продукции в основном производстве:
изделия А
изделия Б
б) на общепроизводственные нужды
в) на общехозяйственные нужды
г) на содержание машин и оборудования
д) на упаковку продукции
(суммы определить самостоятельно, составив расчет в прил.2)
15757 9371
4217
2883
6025
926
20 20
25
26
25/1
44
10/тзр 10/тзр
10/тзр
10/тзр
10/тзр
10/тзр
Итого 39179
12 Начислена амортизация по основным средствам: а) цехового назначения
б) общехозяйственного назначения
в) машин и оборудования
62000
24200
40300
74400
29040
48360
86800
33880
56420
99200
38720
64480
25
26
25/1
02
02
02
Итого 126500 151800 177100 202400
13 Акцептован счет поставщика за электроэнергию, израсходованную на: а) на нужды цехов
в) на общехозяйственные нужды
в) на эксплуатацию машин и оборудования
г) НДС
28600
10100
32300
12780
34320
12120
38760
15336
40040
14140
45220
17892
45760
16160
51680
20448
25
26
25/1
19
60
60
60
60
Итого 83780 100536 117292 134048
14 Начислена заработная плата персоналу организации: а) рабочим основного производства за изготовление:
изделия А
изделия Б
б) цеховому персоналу
в) общехозяйственному персоналу
г) рабочим по обслуживанию машин и оборудования
д) рабочим склада за упаковку продукции
70300
54000
34000
30000
28000
3700
84360 64800
40800
36000
33600
4440
98420 75600
47600
42000
39200
5180
112480 86400
54400
48000
44800
5920
20 20
25
26
25/1
44
70 70
70
70
70
70
Итого 220000 264000 308000 352000
15 Произведены удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (13% от суммы зарплаты) 34320 70 68
16 Начислен единый социальный налог в размере 26% от суммы заработной платы а) рабочих основного производства:
по изделию А
по изделию Б
б) цехового персонала
в) общехозяйственного персонала
г) рабочих по обслуживанию машин и оборудования
д) рабочих склада за упаковку продукции
21934 16848
10608
9360
8736
1154
20 20
25
26
25/1
44
69 69
69
69
69
69
Итого 68640
17 Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на производство: а) изделия А
б) изделия Б
Прилож.3
85446 65635 20 20 25/1 25/1
Итого 151081
18 Списаны общепроизводственные расходы на производство: а) изделия А
б) изделия Б
Прилож.3
99123 76142 20 20 25 25
Итого 175265
19 Списаны общехозяйственные расходы на производство: а) изделия А
б) изделия Б
Прилож.3
54783 42084 20 20 26 26
Итого 96867
20 Выпущена из производства и оприходована на складе готовая продукция в оценке по фактической себестоимости: изделие А
изделие Б
Прилож.4
477203 329444 43 43 20 20
Итого 806647
21 Отгружена со склада покупателям готовая продукция по продажной стоимости, включая НДС : а) изделие А
б) изделие Б
654900 472472 785880 566966 916860 661460 1047840 755955 62 62 90 90
Итого 1127372 1352846 1578320 1803795
22 Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции: а) изделие А
б) изделие Б
350000 230000 420000 276000 490000 322000 560000 368000 90 90 43 43
Итого 580000 696000 812000 928000
23 Списаны расходы, связанные с продажей продукции а) изделие А
б) изделие Б
4400 3045 5280 3640 6160 4264 7040 4872 90 90 44 44
Итого 7445 8920 10424 11912
24 Начислен НДС по отгруженной продукции: а) изделие А
б) изделие Б
99900 72072 119880 86486 139860 100900 159840 115315 90 90 68 68
Итого 171972 206366 240760 275155
25 Определен и списан финансовый результат от продажи продукции: а) по изделию А
б) по изделию Б
240720 200840 90 90 99 99
Итого 441560
26 Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей за продукцию 830200 996240 11162280 1328320 51 62
27 Перечислены с расчетного счета: а) задолженность поставщикам за материалы, основные средства и электроэнергию
б) налоги и сборы
622166
28600
746600
34320
872214
40040
995466
45760
60
68
51
51
Итого 650766 780920 912254 1041226
28 Подлежит зачету НДС по приобретенным ценностям, уплаченный поставщикам 99506 119407 139308 159210 68 19

Методические указания
Открыть счета бухгалтерского учета по форме, приведенной ниже.
Счет № 01 Счет № 02
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн-4552300 Сн — 2650700
9) 396000 12) 151800
Од – 396000 Ок-0 Од-0 Ок — 151800
Ск – 4948300 Ск — 2802500

    Счет № 08 Счет № 10

Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн – 320100 Сн — 500000
7)390000 4)120000 10) 101448
8)6000 9) 396000 26760 11)39179
Од – 396000 Ок – 396000 5) 3696 Ок — 140627
6) 1056
Ск – 320100 Од — 151512
Ск — 510885
Счет № 19 Счет № 20
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн – 14800 Сн – 105300
4) 26417 28) 119407 10)40800 20)806647
5) 665 Ок — 119407 24264 Ок — 806647
6) 190 11)15757
7) 70200 9371
8) 1080 14) 84360
13) 15336 64800
Од – 113888 16)21934
16848
Ск – 9281 17)151081
18) 175265
19) 96867
Од-701347

                  — —

Счет № 43 Счет № 50
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн – 490230 Сн — 470
20)806647 22) 696000 1) 156000 2) 156000
Од -806647 Ок – 696000 Од – 156000 Ок — 156000
Ск — 600877 Ск — 470
Счет № 51 Счет № 60
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн-1335600 Сн-32320
26) 996240 1) 156000 3) 18000 4) 173177
3) 89040 27) 746600 5) 4361
27)780920 Од — 764600 6) 1246
Од – 996240 Ок — 1025960 7) 460200
8) 7080
Ск – 1305880 13) 100536
Ок -746600
Ск-14320
Счет № 62 Счет № 68
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн – 830200 Сн — 21350
21) 1352846 26)996240 3)15840 15) 34320
Од-1352846 Ок -996240 27) 34320 24) 119880
28)119407 86486
Ск – 1186806 Од-169567 Ок-262036
Ск -92469
Счет № 69 Счет №70
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн -74320 Сн — 214000
3) 55200 16) 68640 2)152400 14) 264000
Од – 55200 Ок — 68640 15)34320
Ск — 87760 Од — 186720 Ок — 478000
Ск — 291280
Счет № 71 Счет №80
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн-1300 Сн — 4220800
2) 3600 Ок -0 Од — 0 Ок- 0
Од -3600
Ск — 4900 Ск — 4220800
Счет № 83 Счет №84
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн-126400 Сн- 560000
Од — 0 Ок — 0 Од-0 Ок-0
Ск-126400 Ск — 560000
Счет № 99 Счет №90
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
Сн — 250410 22) 696000 21) 1352846
23) 8920
25)441560 24) 119880
Од-0 Ок — 441560 86486
25) 441560
Ск-691970 Од — 1352846 Ок-1352846
— —
Счет № 44 Счет №25/1
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
10)2400 23) 8920 10) 15600 17)151081
11) 926 11) 6025
14)4440 12)48360
16)1154 13)38760
Од — 8920 Ок – 8920 14)33600
— — 16) 8736
Од — 151081 Ок — 151081
— —
Счет №25 Счет №26
Дебет Кредит Дебет Кредит
_______________________________ ________________________________
10)10920 18)175265 10) 7464 19)96867
11) 4217 11)2883
12)74400 12)29040
13)34320 13)12120
14)40800 14)36000
16)10608 16)9360
Од- 175265 Ок — 175265 Од — 96867 Ок — 96867
— — — —
Таблица 4
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
за сентябрь 2010 г.

Шифр счета Наименование счета Сальдо на 01.10.2010 г. Обороты за сентябрь Сальдо на 01.11.2010 г.
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
01 Основ. средства 4552300 396000 4948300
02 Амортизация ОС 2650700 151800 2802500
08 Вложения во внеоборотные активы 320100 396000 396000 320100
10 Материалы 500000 151512 140627 510885
19 НДС по приобретенным ценностям 14800 113888 119407 9281
20 Основное производство 105300 701347 806647
43 Готовая продукция 490230 806647 696000 600877
50 Касса 470 156000 156000 470
51 Расчетные счета 1335600 996240 1025960 1305880
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 32320 764600 746600 14320
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 830200 1352846 996240 1186806
68 Расчеты по налогам и сборам 21350 169567 240686 92469
69 Расчеты по соц. страхованию и обеспеч. 74320 55200 68640 87760
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 214000 186720 264000 291280
71 Расчеты с подотчетными лицами 1300 3600 4900
80 Уставный капитал 4220800 4220800
83 Добавочный капитал 126400 126400
84 Нераспределенная прибыль 560000 560000
99 Прибыли и убытки 250410 441560 691970
90 Продажи 1352846 1352846
44 Расходы на продажу 8920 8920
25/1 Расходы по содержанию и экспл. оборуд. 151081 151081
25 Общепроизводственные расходы 175265 175265
26 Общехозяйственные расходы 96867 96867
Итого 8150300 8150300 8035146 8035146 8887499 88887499

Бухгалтерский баланс на 1 октября составить по форме, приведенной ниже.
Таблица 5
Бухгалтерский баланс

Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного года
1 2 3 4
    I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110
Основные средства 120 1901600 2145800
Незавершенное строительство 130 320100 320100
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 2221700 2465900
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные цен ности 211 500000 510885
животные на выращивание и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213 105300
готовая продукция и товары для перепродажи 214 490230 600877
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 14800 9281
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе: покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 831500 1191706
в том числе: покупатели и заказчики 241 830200 1186806
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 1336070 1306350
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290 3277900 3619099
БАЛАНС 300 5499600 6084999

Пассив Код показателя На начало года На конец месяца
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 4220800 4220800
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411
Добавочный капитал 420 126400 126400
Резервный капитал 430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 560000 560000
ИТОГО по разделу III 490 4907200 4907200
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610
Кредиторская задолженность 620 341990 485829
в том числе: поставщики и подрядчики 621 32320 14320
задолженность перед персоналом организации 622 214000 291280
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 74320 87760
задолженность по налогам и сборам 624 21350 92469
прочие кредиторы 625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660 250410 691970
ИТОГО по разделу V 690 592400 1177799
БАЛАНС 700 5499600 6084999

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июня 1998 г. № 34н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.)
План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.).
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Контур, 2001. 352 с.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2003. 304 с.
Булатова М.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: Экзамен, 2003. 256 с.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. 256 с
Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: РИОР, 2005. 155 с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2004. 749 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд.. , перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003, 639 с.
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и кредит, 2002. 640 с.
Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1983. 271 с.
Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1979. 304 с.
Палий В.Ф. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1984. 279 с.
Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Минск: ООО «Информпресс», 1999. 216 с.
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.

Церпенто С.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. 384 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Выписка из плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Номер счета, субсчета Наименование счета, субсчета
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
19 НДС по приобретенным ценностям
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25/1 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
25/2 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
50 Касса
51 Расчетные счета
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Приложение 2
Ведомость движения материалов и расчета транспортно-заготовительных расходов

№ п/п Показатели Покупная стоимость материалов Транспортно-заготовительные расходы Итого фактическая себестоимость
1 2 3 4 5
1 Остатки на начало месяца 350000 150000 500000
2 Поступило материалов за месяц 120000 31512 151512
3 Итого (п.1 + п.2) 470000 181512 651512
4 Процент отклонений (п.3 гр.4 / п.3 гр.3)
и т.д……………..

Смотреть полный текст работы бесплатно

Смотреть похожие работы

* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.