23 вспомогательные производства

Содержание

Учет затрат вспомогательных производств

Актуально на: 1 декабря 2016 г.

О составе затрат на производство и особенностях учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мы рассказывали в наших отдельных консультациях. Об особенностях учета и распределения затрат вспомогательных производств расскажем в этом материале.

Что относится к вспомогательным производствам

Вспомогательные производства – это подсобные подразделения для основного производства организации. Вспомогательные производства, как правило, обеспечивают:

  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
  • изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
  • возведение (временных) нетитульных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • лесозаготовки, лесопиление;
  • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Затраты вспомогательного производства

Затраты вспомогательных производств собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списаны прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг 23 10 «Материалы»
43 «Готовая продукция»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и др.
Списаны косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств 23 25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака 23 28 «Брак в производстве»

Списание и распределение расходов вспомогательных производств

По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств основному производству 20 «Основное производство» 23
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств обслуживающим производствам или хозяйствам 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 23
Списана себестоимость работ или услуг, выполненных для сторонних организаций 90 «Продажи» 23

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.

Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:

  • заработной плате основных производственных рабочих;
  • стоимости отпущенных в производство материалов;
  • площади производственных помещений;
  • численности работников и т.д.

Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

В зависимости от роли в изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг различают основное и вспомогательные производства. Вспомогательные производства представляют собой совокупность цехов и других подразделений предприятия, занятых обслуживанием основного производства (выполнением работ для него, оказанием ему услуг).

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром, услугами и работами. 11о характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) вспомогательное производство подразделяют на простые (однородные) и сложные (разнородные).

Аналитический учет затрат ведут в следующем порядке. Документальное оформление материальных, трудовых и других затрат существенно не отличается от оформления таких затрат в основном производстве. Что касается номенклатуры статей расходов, то она обычно определяется характером продукции и технологическими особенностями вспомогательных производств. 11аиболсс распространена номенклатура, рекомендованная отраслевыми инструкциями (методическими рекомендациями) но планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Примерная номенклатура статей затрат вспомогательных производств приведена в табл. 15.6.

Из перечня табл. 15.6 видно, что в номенклатуру статей обычно включают те из них, которые имеют существенный удельный вес в затратах данной группы производств. Энергия, например, расходуется и в ремонтных цехах, но она используется в качестве двигательной и включается в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которые в свою очередь являются частью общепроизводственных расходов. 11а кислородной станции энергия расходуется на технологические цели и выделяется особой статьей.

Таблица 15.6

Номенклатура статей затрат вспомогательных производств

Статья

Вспомогательные производства

инструментальное

ремонтное

энергосиловое

транспортное

Материалы за вычетом возвратных отходов

Топливо и энергия

Статья

Вспомогательные производства

инструментальное

ремонтное

энергосиловое

транспортное

Заработная плата производственных рабочих

Общеп роизводственн ые расходы

Потери от брака

Аналитический учет затрат в производствах однородной продукции ведется в целом но производству. Однако может возникнуть потребность в детализации затрат.

Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства.

При организации аналитического учета затрат вспомогательных производств необходимо подразделять затраты по нормам и отклонениям от норм.

При организации аналитического учета затрат принимаются во внимание потребности каждого производства: учетные данные каждого подразделения должны обеспечивать сопоставимые с заданием (заказами) данные для подведения итогов деятельности цехов, участков, бригад и других подразделений.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака»; счетов 02,05, 16, 21,23,60,69,97).

Расходы по обслуживанию производства можно накапливать на счете 23 без предварительного аккумулирования на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт-ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота).

Учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств ведут в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.

В ней затраты учитывают по отдельным видам продукции (работ, услуг) и статьям затрат. Учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» затраты в конце месяца подлежат распределению по потребителям продукции (работ, услуг). В случае оказания услуг вспомогательных производств друг другу, т.е. встречных услуг, их оценку производят по плановой себестоимости.

Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

  • 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг) основному производству или основному виду деятельности;
  • 90 «Продажи» — при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг) обслуживающим про- изводствам и хозяйствам;

других счетов (08,10,15, 25, 26, 28, 97).

Как учитывать расходы вспомогательного производства

Иногда для эффективной организации производственного процесса удобнее создать подсобные производства. В этом случае бухгалтеру необходимо знать особенности бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств.

Какие производства считаются вспомогательными

По общему правилу, вспомогательные производства – это подсобные подразделения, необходимые для основного производства предприятия.

Вспомогательные сегменты, как правило, обеспечивают:

  • обслуживание разными типами энергии – электричество, пар, газ, воздух и др.;
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт ОС;
  • изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
  • изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (больше актуально для строительной сферы);
  • возведение временных сооружений;
  • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
  • заготовки леса, его распил;
  • засолку, сушку и консервирование сельхозпродуктов и т. д.

Основные виды затрат на вспомогательном производстве

Аккумулируют расходы вспомогательного производства на одноимённом счете 23 согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

По дебету этого счета отражают следующий состав затрат вспомогательного производства:

  • прямые расходы на выпуск продукции, выполнение работ и оказанием услуг;
  • косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.
Операция Дебет счета Кредит счета
Списаны прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг 23 10 «Материалы»

43 «Готовая продукция»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

и др.

Списаны косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств 23 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Списаны потери от брака 23 28 «Брак в производстве»

Правила учета расходов вспомогательного производства

Согласно закону, организация бухгалтерского учета вспомогательного производства основана на том, что списание затрат делают по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств основному производству 20 «Основное производство» 23
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств обслуживающим производствам или хозяйствам 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 23
Списана себестоимость работ или услуг, выполненных для сторонних организаций 90 «Продажи» 23

При этом остаток по счету 23 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на счете 23 ведут по видам вспомогательных производств.

Теперь об особенностях учета и распределения затрат вспомогательных производств. Они заключаются в том, что обычно предприятие распределяет расходы вспомогательных производств между видами продукции, а также иными своими подразделениями (например, обслуживающим хозяйствами) пропорционально выбранной базе.

Также см. «Что нужно знать бухгалтеру про обслуживающие производства и хозяйства».

Выбор базы распределения зависит от:

  • технологической специфики конкретной организации;
  • ее структуры затрат;
  • других факторов.

ПРИМЕР

Между видами основного производства затраты вспомогательных производств можно распределять пропорционально:

  • зарплате основных производственных рабочих;
  • стоимости отпущенных в производство материалов;
  • размеру производственных цехов;
  • численности персонала и т. д.

Печать (Ctrl+P)

Списание затрат вспомогательного производства на основное производство

К вспомогательному производству относятся: транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей и др.

Бухгалтерский учет

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет вспомогательных производств ведется на счете 23 “Вспомогательные производства”. Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

По кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

По кредиту счет 23 “Вспомогательные производства” закрывается в дебет счетов:

  • 20 “Основное производство” – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
  • 26 “Общехозяйственные расходы” – при отпуске продукции (работ, услуг) административным подразделениям и др.

Остаток по счету 23 “Вспомогательные производства” на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 “Вспомогательные производства” ведется по видам производств.

В бухгалтерском учете затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы вспомогательных производств делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Выбранный организацией метод учета вспомогательного производства следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” списание расходов вспомогательного производства отражается документом “Отчет производства за смену”. Если организация ведет бухгалтерский учет вспомогательного производства по фактической себестоимости, то в течение месяца организация не может контролировать суммы затрат вспомогательного производства и их отклонения от плана. Если расходы, собранные на счете 23 “Вспомогательные производства” данного документа, закрываются на счет 20.01 “Основное производство” по плановой себестоимости, то в течение месяца организация может вести оперативный учет затрат вспомогательного производства.

В конце месяца (при выполнении обработки “Закрытие месяца”) выявляются отклонения плановой себестоимости от фактической, которые относятся на затраты основного производства (в разрезе подразделений).

Проводки бухучета на 23 счете — вспомогательное производство

Вспомогательные производства призваны обеспечивать работу основного или обслуживающих производств необходимыми ресурсами, инструментами, энергией, работами и услугами (рис. 1). Возможна также реализация продукции и услуг вспомогательных производств на сторону. Вспомогательное производство в бухгалтерском учете учитывается на 23 счете учета.

Рис. 1. Взаимосвязь основного и вспомогательного производств

Все расходы, имеющие отношение к деятельности вспомогательных производств, отображаются на счете 23.

Затраты вспомогательных производств могут быть:

  • прямыми, которые можно прямо отнести на определенный вид продукции (кредит счетов 02, 10, 70, 71, 76);
  • накладными, или косвенными, которые связаны с обслуживанием и управлением вспомогательными производствами и однозначно не относятся к конкретному виду продукции, поэтому их по окончании месяца распределяют на основе заранее оговоренного методического подхода на разные виды выпускаемой продукции (кредит счетов 25, 26).

Наиболее часто составляемые проводки по вспомогательному производству

Учет проводок по затратам вспомогательных производств ведется на счете 23 по аналогии с основным производством.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
23 02.01, 05 Начислена амортизация основных средств и НМА, задействованных в основном производстве 200 Справка-расчет
23 10.01, 43 Отпущены материалы и готовая продукция во вспомогательные производства со складов 900 Лимитно-заборная карта и/или требование-накладная
23 97.21 Списана часть расходов будущих периодов, относимая на отчетный период 50 Справка-расчет
23 60.01, 76.05 Выполнены работы и услуги сторонними организациями для нужд вспомогательных производств 150 Договоры, акты приемки-сдачи, справка-расчет
23 70, 69 Начислена зарплата работникам вспомогательных производств с социальными начислениями 552 Расчетно-платежная ведомость, справка-расчет
23 79.02 Включены в состав затрат вспомогательных производств расходы обособленных подразделений 48 Справка-расчет
10.01 23 Приняты к учету материалы, изготовленные вспомогательными производствами, или возвращенные ими 100 Приходный ордер, акт о приемке материалов
25,26 23 Отражены затраты вспомогательных производств, включенные в общепроизводственные и общехозяйственные расходы 80 Справка-расчет
90.02 23 Списана себестоимость работ, услуг и/или продукции вспомогательных производств, реализованных на сторону 120 Справка-расчет
40 (43) 23 Учтена по фактической себестоимости готовая продукция вспомогательных производств 1600 Справка-расчет

Остаток на счете 23 на конец отчетного месяца показывает себестоимость незавершенного производства вспомогательных подразделений предприятия.

Документальное оформление общехозяйственных расходов

В ООО «Восход» занесение расходов на счет 26 «Общехозяйственные расходы» происходит из первичных документов. К примеру, счета за тепловую энергию. Предприятию выставляется счет-фактура №130 от 30 апреля 2012 года. В ней указывается: наименование продавца и его адрес, наименование покупателя и его адрес, ИНН/КПП покупателя. Далее идет наименование услуг, за которую выставляется счет, в данном случае это поставленная тепловая энергия, указывается количество, цена за единицу измерения, стоимость. Счет-фактура подписывается руководителем организации. (Приложение )

Также в конце месяца выставляется счет-фактура за водоотведение №114 от 30 апреля 2012 года. В ней также указываются: наименование продавца и его адрес, наименование покупателя и его адрес, ИНН/КПП покупателя. Далее идет наименование услуг, за которую выставляется счет, в данном случае это водоотведение, указывается количество, цена за единицу измерения, стоимость. Счет-фактура подписывается руководителем организации. (Приложение )

В общехозяйственным расходам также относятся расходы по обслуживанию вычислительной техники. Предприятию выставлен счет№55 от 11.04.12. поставщиком является ИП Ураков Алексей Сергеевич, указывается его ОГРН, номер свидетельства. Покупателем является наше предприятие. В документе описана наименование товара, количество и цена, рассчитывается итоговая сумма платежа. Подписывается счет предпринимателем.

Предприятие ООО «Восход» предоставляет аренду нежилых помещений. Это оформляется Актом выполненных работ. Например акт выполненных работ от 30 апреля 2012 года. В самом верху указывается наименование исполнителя, его адрес, телефон, ИНН, ОГРН. Также в нем указываются наименование заказчика, его адрес, наименование услуги, единица измерения, количество и цена. Подписывается исполнителем и заказчиком.

К 26 счету может оформляться расходный кассовый ордер. К примеру выданы деньги под отчет. Они проводятся по расходному кассовому ордеру №82 от 5 апреля 2012 года на сумму 673,31 руб. выданы деньги Бакшаевой В.Т. по чекам, квитанциям. Ставится подпись подотчетного лица, главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Расходы по обучению персонала также относятся к общехозяйственным расходам. Например, авансовый отчет №3 от 30.04. 2012 г. за обучение Кузнецовой С.В. на сумму 2000 руб.

Синтетический и аналитический учет общехозяйственных расходов

В ООО «Восход» предусмотрен свой план счетов, в котором указываются те счета, которые используются на данном предприятии. Также здесь указываются ФИО ответственного за данный счет бухгалтера. Например: «Основные средства» счет 01, ответственная Подковырина Т.Н., «Животные на выращивании и откорме» счет 11 ответственная Петухова Н. В. И т.д. Ко многим счетам открыты субсчета, к примеру, к счету 20 «Основное производство» открыты субсчета 20.1 «Растениеводство» и 20.2 «Животноводство»; к счету 23 «Вспомогательное производство» открыты субсчета 23.1 «Рем. Мастерская, авто гараж», 23.2 «Ремонт зданий и сооружений», 23.3 «Машинотракторный парк» и т.д.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26. В течение месяца все расходы по этому счету указываются вручную в тетради, где пишутся наименование расходов, сумма и указывается, что именно произошло. Например, Дт26 Кр70 — 35600 оплата труда. В конце журнала подсчитывается итог за месяц и итог с начала года.

Затем все расходы переносятся в оборотно-сальдовую ведомость. За апрель месяц на 26 счете «Общехозяйственные расходы» было указано 87399,79 руб. (Приложения Б)

Таблица 1 — Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов за апрель 2012 года

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

Сумма

№ документа

Начислена заработная плата

Произведены расчеты по социальному страхованию

Списано ГСМ

6133=10

Образован резерв на ремонт

Списана подотчетная сумма за обучение

Списаны канцтовары

673=31