20 2 счет

Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 20 в бухгалтерском учете используется каждой организацией, осуществляющей производственную деятельность, для суммирования затрат на себестоимость выпущенной продукции. Из статьи вы узнаете о том, что учитывается на этом счете, на основании примера ознакомитесь с проводками, которые отражают учет расходов на производство.

Описание счета 20

Бухучет 20-го счета: пример

Распределение расходов

Списание расходов

Итоги

Описание счета 20

На счет 20, называемый в плане счетов «Основное производство», относят все расходы организации, которые связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Расходы производства распределяются по следующим статьям:

  1. Материальные расходы — расходы на приобретение сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих, электроэнергию, воду, топливо, инструменты, производственный инвентарь, работы и услуги, выполняемые сторонними организациями.
  2. Расходы на оплату труда рабочих, которые участвуют в производстве.
  3. Расходы на социальные нужды — начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды.

Подробнее о бухгалтерских проводках при начислении страховых взносов читайте в статье «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

  1. Амортизационные начисления по основным средствам, используемым в производстве.

О правилах расчета и отражения амортизации читайте в статье «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

  1. Прочие расходы — расходы на командировки работников, осуществляемые с производственной целью, недостача в пределах естественной убыли, расходы на полуфабрикаты, расходы будущих периодов и др. обоснованные расходы.

О списании расходов будущих периодов вы можете узнать в материале «Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)».

Бухучет 20-го счета: пример

Рассмотрим на примере порядок отражения расходов организации, связанных с выполнением работ.

Пример

Строительной организации при выполнении работ согласно смете потребовалось 32 кв. м сэндвич-панелей по цене 1 290 руб. за 1 кв. м без НДС.

Заработная плата строителей (включая страховые взносы), производящих монтаж панелей, составила 25 000 руб.

Автомобиль «Газель», собственником которого является организация, осуществлял доставку панелей. Ежемесячная сумма амортизационных начислений по такому автомобилю составляет 870 руб.

Арендован подъемник на сумму 1 500 руб.

Проводки, которые необходимо оформить:

  • Дт 20 Кт 10 — 41 280 руб. — списаны 32 кв. м сэндвич-панелей (материалы);
  • Дт 20 Кт 70, 69 — 25 000 руб. — начислены заработная плата строителей, производящих монтаж панелей, и страховые взносы;
  • Дт 20 Кт 02 — 870 руб. — начислена амортизация по автомобилю;
  • Дт 20 Кт 60 — 1 500 руб. — списаны расходы по аренде подъемника;
  • Дт 90 Кт 20 — 68 650 руб. — расходы списаны на себестоимость выполненных строительных работ.

Распределение расходов

Аналитический учет на счете 20 бухгалтеру необходимо вести по видам продукции.

Расходы, относящиеся к нескольким видам продукции (косвенные расходы), для включения в себестоимость каждой единицы выпущенной продукции должны быть распределены. Организацией может быть самостоятельно определен показатель, пропорционально которому будет производиться распределение расходов. Таким показателем может выступать объем (стоимость) материалов и сырья, использованных при производстве конкретного вида продукции, или сумма заработной платы рабочих, занятых на производстве.

Списание расходов

Отраженные расходы на счете 20 списываются на себестоимость готовой продукции.

Эти расходы можно списать следующими способами:

  1. По нормативной или плановой себестоимости.
  2. По производственной фактической себестоимости.

Итоги

Счет 20 в бухгалтерском учете — это один из основных счетов для отражения информации, которая связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Все применяемые способы отражения таких расходов следует предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

О том, как отразить расходы по основному производству в балансе, вы можете узнать из статьи «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 20 в бухгалтерском учете “основное производства”: для чего применяется, характеристика, субсчета, проводки

В процессе осуществления деятельности хозяйствующий субъект производит ряд определенных производственных затрат, в результате которых планируется получение дохода. Эти затраты предполагают временную характеристику. Для их учета используется счет 20 в бухгалтерском учете, здесь суммы расходов накапливаются и при достижении завершенности процесса списываются на соответствующий счет.

Для чего используется 20 счет в бухгалтерском учете

Существующие нормы устанавливают, что все затраты на производство продукции, оказание услуг или выполнении работ до момента завершения установленного процесса подлежат отражению на счете 20.

Здесь происходит накопления расходов, связанных с основным видом деятельности, ради которого и создавалась компания. Поэтому он называется счет 20 “Основное производство”.

Все затраты, аккумулированные на данном счете принято называть незавершенным производством. Связано это с тем что, счет отражает их до момента, когда они сформируют себестоимость изделия.

Использование этого счета происходит практически на каждом предприятии независимо от сферы деятельности за исключением торговли. Это могут быть предприятия промышленности, сельского хозяйства, выполняющие строительные и монтажные работы, транспорта и связи и т.д.

Если компания создает готовую продукцию, то закрытие счета 20 означает, что она произведена. Для работ и услуг закрытие 20 счета подразумевает, что субъект оказал или выполнил предусмотренные соглашениями обязанности.

Внимание! Для предприятий малого бизнеса предусмотрена упрощенная процедура бухучета, которая подразумевает, что все затраты компании следует учитывать на счете 20. Другие счета (23,25,26) в этом случае не применяются.

Учет информации о производимых затратах на счете 20 осуществляется на основании подтверждающих документов и используется руководством для управления хозяйствующим субъектом.

Что учитывается по счету

На счете 20 происходит отражение всех затрат, связанных с основным видом деятельности компании.

Поэтому на счете следует учитывать следующие расходы:

  • Материальные затраты — стоимость израсходованных на производство сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других, то есть то, что формирует основу готового изделия.
  • Затраты на услуги и работы сторонних компаний, участвующих в создании готового продукта.
  • Оплата труда основного персонала с обязательными отчислениями во внебюджетные фонды.
  • Амортизационные отчисления по основным фондам, участвующим в создании готового продукта.
  • Косвенные затраты, которые накладываются на себестоимость готового изделия — затраты вспомогательных производств, внепроизводственные, общезаводские расходы, расходы на реализацию и т.д. – их следует отражать на счете 20 в том случае, когда счета для их учета в конце отчетного периода закрываются.
  • Прочие затраты на производство готовой продукции (налоги, пошлины и т. д.)

Первые статьи относятся к прямым затратам – те которые непосредственно относятся к производству. Стоимость вышеперечисленных расходов накапливается, пока происходит процесс производства, а по его завершении все они списываются со счета 20 на себестоимость готового изделия, работы, услуги.

Внимание! Если продукция не прошла технический контроль и была признана производственным браком, затраты на ее изготовление ранее учитываемые на счете 20 следует списать на счет учета брака в производстве (обычно 28).

Характеристика 20 счета “основное производство”

Счет 20 согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета является активным, так как на нем происходит отражение активов компании. Имеет дебетовое сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства, то есть затрат, которые еще не сформировали себестоимость изделия, работы услуг.

Оборот по дебету отражает производимые хозяйствующим субъектом расходы на производство готовой продукции, оказание услуг или выполнении работ. По кредиту счета фиксируется себестоимость продукции, списанная на готовые изделия.

Сальдо на конец отчетного периода определяется суммированием сальдо на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из него оборота по кредиту счета.

Внимание! У многих субъектов бизнеса, особенно у которых осуществляется оказание услуг и работ, сальдо на конец отчетного периода по счету 20 равно 0.

Однако, это правило не распространяется на организации, занимающиеся производственной деятельностью. У них данный показатель отражает запущенную в производство продукцию.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет на счете 20 принято вести по видам производимой продукции, оказываемых услуг, выполненных работ, существующим в организациях подразделениям, а также по видам затрат. Например, в сельском хозяйстве принято открывать субсчета «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленные производства» и другое.

У счета 20 по видам затрат могут существовать следующие субсчета:

  1. «Амортизация».
  2. «Затраты на оплату труда».
  3. «Материальные затраты».
  4. «Отчисления на социальные нужды».
  5. «Прочие затраты».

Внимание! На счете 20 возможно ведение учета затрат по нормативной себестоимости с выделением отдельного учета сверхнормативных расходов. Тогда может открываться субсчет «Сверхнормативные затраты».

Корреспонденция счетов

Счет 20 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 20 в кредит счетов:

  • Счет 02 — в части списания амортизации по объектам ОС;
  • Счет 04 — при списании амортизации НМА без использования счета 05;
  • Счет 05 — в части амортизации объектов НМА;
  • Счет 10 — в части списания материалов на производство;
  • Счет 11 — в части списания падших или забитых животных;
  • Счет 16 — в части списания отклонений в стоимости материалов;
  • Счет 19 — в части списания невозмещаемого НДС;
  • Счет 20 — при внутренних перемещениях продукции по производству;
  • Счет 21 — в части списания в производство собственных полуфабрикатов;
  • Счет 23 — в части списания на основное производство затрат вспомогательного производства;
  • Счет 25 – в части списания на основное производство общепроизводственных затрат;
  • Счет 26 – в части списания на основное производство общехозяйственных затрат;
  • Счет 28 — в части возврата в производство продукции с исправленными дефектами либо списания неустранимого брака;
  • Счет 40 — при использовании продукции для нужд основного производства;
  • Счет 41 – при использовании покупных товаров для нужд основного производства;
  • Счет 43 – при использовании основной продукции для нужд основного производства;
  • Счет 60 — при включении в себестоимость услуг поставщиков;
  • Счет 68 — в части включения в себестоимость некоторых налогов;
  • Счет 69 — в части начисленных соцвзносов на основных работников;
  • Счет 70 – в части начисленной зарплаты на основных работников;
  • Счет 71 — списание подотчетных сумм на нужды производства;
  • Счет 75 — в части приема как вклад в уставный капитал незавершенной продукции;
  • Счет 76 — в части списания прочих услуг;
  • Счет 79 — при учете в себестоимости затрат филиалов либо обособленных подразделений;
  • Счет 80 — при вкладе в капитал товарища продукцией в стадии незавершенного производства;
  • Счет 86 — в части получения в качестве целевого финансирования объекта с незавершенным производством;
  • Счет 91 — при принятии к учету незавершенных изделий, выявленных инвентаризацией;
  • Счет 94 — В части списания на производство выявленных недостач и потерь;
  • Счет 96 — в части начисления условных обязательств;
  • Счет 97 — в части списания на производство сумм расходов будущих периодов.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

  • Счет 10 – в части возврата материалов из производства на склад;
  • Счет 11 — При отражении приплода животных;
  • Счет 15 — при формировании себестоимости сырья собственной добычи;
  • Счет 20 – при внутренних перемещениях продукции по производству;
  • Счет 21 — При отражении полуфабрикатов собственного производства;
  • Счет 28 — при учете брака продукции;
  • Счет 40 — при оприходовании продукции по плановой себестоимости;
  • Счет 43 — при оприходовании продукции по фактической себестоимости;
  • Счет 45 — при списании себестоимости продукции, которая в данном случае не может быть признана в бухучете;
  • Счет 76 — в части списания расходов за счет прочих услуг;
  • Счет 79 — в части отражения затрат по структурным подразделениям или филиалам;
  • Счет 80 — при возврате доли товарищу за счет незавершенной продукции;
  • Счет 86 — при списании средств целевого финансирования после оплаты расходов;
  • Счет 90 — при списании себестоимости способом прямой продажи;
  • Счет 91 — при списании себестоимости по незавершенным заказам при их аннулировании;
  • Счет 94 — при выявлении недостач и потерь в производстве;
  • счет 99 — при списании затрат производства при чрезвычайных ситуациях.

Порядок закрытия счета

Способ, которым производится итоговое закрытие счета 20 необходимо указать в учетной политике. Кроме этого, если это необходимо сделать, в этом же документе проставляется база для распределения.

Всего различают три способа, которым можно закрыть счет 20.

Прямой способ

В течение расчетного периода себестоимость продукции нельзя определить. При этом уже вышедшая из производства продукция должна учитываться по каким-либо условным ценам. После того, как выполнено закрытие месяца, себестоимость по вышедшей продукции корректируется до уровня фактической.

При использовании данного метода нет возможности определить фактическую себестоимость в течение расчетного месяца.

Промежуточный способ

При использовании данного метода в учете используется счет 40 «Выпуск продукции». На нем производится фиксация плановой себестоимости (по кредиту счета) от фактической (по дебету счета). После того, как месяц завершен, сумма отклонений пропорционально списывается на счета 43 и 90.

Прямая продажа выпущенной продукции

При этом варианте созданная продукция не остается на складе, а продается сразу с производства. В этой ситуации все производственные затраты сразу переносятся на себестоимость продаж счет 90. Обычно, таким способом происходит закрытие затрат по услугам.

Примеры бухгалтерских проводок

С этим счетом могут составляться следующие проводки:

Дебет Кредит
Проводки по накоплению затрат
20 02 Начислена амортизация объектов ОС
20 04 Списание амортизации НМА, если не используется счет 05
20 05 Начислена амортизация НМА
20 10 Списаны в производство материалы, комплектующие
20 11 Списана стоимость животных
20 16 Списано отклонение в стоимости материалов
20 19 На себестоимость списаны невозмещаемые суммы НДС
20 20 Оборот внутри производства
20 21 Передача в производство полуфабрикатов собственного изготовления
20 23 Списаны на основное производство затраты вспомогательных производств
20 25 В себестоимости учтены общепроизводственные расходы
20 26 В себестоимости учтены общехозяйственные расходы
20 28 На себестоимость списаны потери от брака
20 29 Списаны на основное производство услуги обслуживающих производств
20 41 На собственные нужды использованы товары для перепродажи
20 43 На собственные нужды использована готовая продукция
20 60 Списаны на производство затраты коммунальных услуг
20 68 На себестоимость списаны суммы налогов
20 69 Начисление соцвзносов на основную зарплату
20 70 Начисление зарплаты основным работникам
20 71 На производство списаны суммы подотчетных лиц
20 76 В себестоимость включены услуги прочих поставщиков (к примеру, страхование)
20 79 В себестоимость включены затраты филиалов или обособленных подразделений
20 94 На себестоимость списаны недостачи и потери
20 96 В себестоимости отражено формирование резерва предстоящих расходов
20 97 В себестоимость включены суммы расходов будущих периодов
Проводки по списанию затрат
10 20 Возврат неиспользованных материалов из производства на склад
11 20 Увеличение числа животных за счет привеса
21 20 Приняты к учету собственные полуфабрикаты
28 20 Отражен брак основного производства
40 20 Оприходование готовой продукции по плановой себестоимости
43 20 Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости
90 20 Списана фактическая себестоимость работ
94 20 Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
99 20 Списание затрат по причине чрезвычайной ситуации

Почему не закрывается 20 счет в 1с 8.2 и 8.3 в бухгалтерском учете

Иногда у бухгалтера может возникнуть ситуация, когда он производит закрытие счета 20 в 1с 8.3, но после операции на счете остается остаток.

Обычно, причиной такой ошибки является неверное указание информации в бухгалтерских документах по затратам.

Все дело в том, что при выполнении закрытия распределение затрат производится согласно аналитике по номенклатурным группам. Это значит, что у затрат признак аналитики должен быть выставлен таким же, как и у номенклатурной группы. Само распределение внутри группы программа выполняет пропорционально.

Внимание! Если же у какой-либо затраты признак аналитики не совпадает ни с одной выпускаемой продукцией, она зависает на счете. Чтобы устранить ошибку, необходимо открыть отчет «Анализ субконто Номенклатурные группы» и посмотреть, по какой группе остались затраты.

Счет 20 в бухгалтерском учете

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Для обобщения информации о затратах, непосредственно связанных с основными видам деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Речь идет, к примеру, о затратах на производство продукции, выполнение работы или оказание услуг, т. е. те виды деятельности, ради которых организация была создана или которые являются текущим предметом ее работы.

Какие затраты учитываются на счете 20

На счете 20 учитываются затраты в зависимости от специфики деятельности организации. Это, например, затраты по выпуску промышленной или сельхозпродукции, по выполнению СМР или оказанию транспортных услуг (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Дебетуется счет 20:

  • на прямые расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг:

Дебет счета 20 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

  • на расходы вспомогательных производств:

Дебет счета 20 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

  • на косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства:

Дебет счета 20 – Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

  • на потери от брака:

Дебет счета 20 – Кредит счета 28 «Брак в производстве»

Кредитуется счет 20 на сумму фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг:

Дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. – Кредит счета 20

Дебетовое сальдо счета 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства (НЗП).

Аналитический учет на счете 20

Аналитический учет расходов основного производства обычно ведется по видам затрат, видам выпускаемой продукции, а также подразделениям организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Счет 20 бухучета — это активный счет плана счетов, предназначенный для калькуляции затрат по основному производству. В статье расскажем, как правильно организовать учет затрат по основным видам деятельности компании.

«Основное производство»: счет 20 в бухгалтерском учете

Расходы организации, которые направляются на осуществление операций по основным видам деятельности, следует относить на специальный счет бухгалтерского учета 20 «Основное производство». Не следует считать, что такие затраты связаны только с производственными циклами. На данный бухсчет положено учитывать расходы на реализацию продукции, выполнение работ или оказание услуг, которые закреплены в учредительной документации как основной вид деятельности.

Иными словами, 20 счет бухгалтерского учета для чайников используется для отражения расходов на деятельность, ради которой была создана компания.

Особенности учета на бухсчете 20

Все затраты, которые компания осуществляет на основную деятельность либо производство, аккумулируются на активном счете 20. При принятии к учету затрат бухсчет дебетуется, при выпуске готовой продукции или оказании услуг записи кредитуются.

Особенность бухсчета 20 — это то, что дебетовые обороты не могут быть больше кредитовых. Это значит, что компания не может израсходовать сырья и материалов больше, чем было отписано со складов на производственный процесс. Аналогичные условия действуют и для других видов расходов.

Проводки по счету 20 собирают информацию о себестоимости ОП за отчетный период. Помимо материально-производственных запасов, в счет основных производств могут быть списаны:

  • заработная плата основного персонала;
  • амортизация оборудования;
  • зарплата административного персонала;
  • траты на аренду помещений, оплату коммунальных услуг;
  • прочие траты.

Счет 20: проводки в бухучете

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по отражению операций по основной деятельности.

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Материально-производственные запасы переданы в собственное производство

Заработная плата и страховые взносы персонала, непосредственно занятого в основной деятельности, включены в ОП

Услуги сторонних компаний приняты в состав расходов на ОП

Отражено списание управленческих расходов

Общепроизводственные издержки списаны на ОП

Отражен возврат на доработку готовой продукции, по которой выявлен брак

Производственный брак, выявленный до реализации, отправлен на переработку

Суммы налогов и сборов отнесены на производственные нужды

Отражены недостачи и потери в пределах норм в производственном процессе, без винновых лиц

Простои и претензии, предъявленные подрядчикам

Полуфабрикаты направлены в производственный процесс

Издержки вспомогательного производства отражены в составе ОП

Товары были списаны на производственные нужды компании

Отражен подотчет, выданный работнику на производственные нужды

Работнику компенсировали затраты, связанные с производственным процессом (компенсация ГСМ за использование личного автомобиля, например)

Незавершенное производство принято в составе целевого финансирования

Незавершенное производство отражено в качестве вклада в уставный капитал организации

Излишки незавершенного производства приняты к учету

Доля расходов будущих периодов была отнесена на счет ОП

Как закрывается 20 счет: 3 метода

По завершении отчетного периода, например месяца, проводить закрытие счета 20 необязательно. Дебетовое сальдо в бухсчете отражает стоимость незавершенных производств компании. Бухгалтерии компании необходимо организовать инвентаризацию незавершенных производств с одновременной проверкой цехов, складов и расчетно-платежных ведомостей.

Проводки по закрытию счета 20 формируются при выпуске готовой продукции, при передаче произведенных материальных ценностей напрямую покупателям или при выполнении работ или услуг.

Действующие нормативы учета предусматривают три метода по закрытию 20 счета бухучета:

  1. Прямой метод.
  2. Промежуточный метод.
  3. Прямая реализация выпущенной продукции.

ВАЖНО! Компания должна самостоятельно определить метод списания затрат со счета 20. Решение необходимо закрепить документально, подробно расписав выбранный способ в учетной политике.

Перед закрытием бухсчета 20 бухгалтер должен выделить остатки по незавершенному производству. Но только при наличии таковых остатков. Если производственный цикл не предусматривает остатков незавершенного производства, счет 20 закрывается полностью.

Прямой метод закрытия 20 счета

Прямой метод применяют, когда фактическая цена произведенных товаров, работ и услуг в течение отчетного периода неизвестна. Учет ведется по условным ценовым показателям, например по плановой себестоимости.

По окончании отчетного периода производится корректировка стоимости выпущенной продукции до фактических показателей себестоимости.

Типовые проводки:

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Отражена корректировка по стоимости выпущенной продукции

Выявленные отклонения фактической себестоимости от плановой списаны на себестоимость продаж

Промежуточный метод

При использовании промежуточного метода закрытия счета 20 дополнительно применяется счет 40 «Выпуск продукции» как вспомогательный. Данный счет используется для фиксации отклонений плановой себестоимости от фактической. По кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость, а по дебету — фактическая.

По завершении отчетного периода остаток списывается пропорционально: часть — на счет 43 «Готовая продукция» и часть — на субсчет 90/02 «Себестоимость продаж».

Типовые проводки в течение месяца:

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Отражен приход готовой продукции по плановой себестоимости

Реализованная продукция списана по плановой себестоимости

По закрытию месяца в учете отражают:

Операция

Дебет

Кредит

Отражено списание фактической себестоимости по произведенной продукции

Отражены корректирующие записи, доводящие плановую себестоимость до фактических показателей

Метод прямой реализации выпущенной продукции

Такой способ учета используется, когда выпущенная продукция реализуется покупателям сразу, а не складируется на предприятии. При этом производственные издержки списываются на себестоимость продаж. Например, услуги, оказываемые организациями, закрываются на счете 20 методом прямой реализации.

Типовые проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Фактическая себестоимость оказанных услуг списана на себестоимость продаж

Пример закрытия счета 20

Общие условия:

ООО «Весна» оказывает ремонтные работы. В учетной политике компании закреплено, что закрытие счета 20 производится по методу прямой реализации произведенной продукции.

В апреле выполнены работы на сумму 1 200 000 рублей. Плановая себестоимость работ составила 1 000 000 рублей.

За отчетный период в учете отражены производственные затраты на сумму 1 130 200 рублей, в том числе:

  • зарплата основного персонала — 100 000 руб.;
  • страховые взносы — 30 200 руб.;
  • материальные запасы — 600 000 руб.;
  • амортизация — 150 000 рублей;
  • общехозяйственные расходы — 250 000 руб.

Бухгалтер ООО «Весна» составила следующие записи:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены затраты на производство

Материалы списаны на оказание услуг

600 000

Услуги оказаны, подписан акт

Отражена выручка от оказания услуг

1 440 000

(1 200 000 + НДС 20 %)

Начислен НДС

240 000

Списана плановая себестоимость

1 000 000

Отражаем начисление зарплаты и взносов

Зарплата отражена в составе затрат на счет ОП

100 000

Удержан НДФЛ с заработной платы

13 000

Страховые взносы отнесены на ОП

30 200

Отражены иные затраты

Начислена амортизация

150 000

Приняты общехозяйственные расходы

250 000

Отражаем закрытие месяца

Корректируем себестоимость выполненных работ

130 200

Подрядчиками в строительстве выступают предприниматели или компании, работающие на договорной основе по подряду либо госконтракту, заключаемому с предприятиями-заказчиками. В структуре подрядных работ присутствуют строительные, реконструкционные, монтажные, ремонтные и другие работы, предусмотренные соответствующими соглашениями и законодательной правовой базой (ст. 740-757 ГК РФ).

Подобный договор может рассматривать как выполнение генподрядчиком всех условий лично, так и привлечение субподрядчика. Бухгалтерский учет в строительстве достаточно трудоемкий, имеющий немало сложных моментов, процесс. Мы представим примеры, демонстрирующие основные этапы строительных работ, учетное сопровождение операций подрядчика и бухучет в строительной организации заказчика.

Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности

Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве, формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.

Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф. КС-3, представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.

При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта. Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству». Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап. Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи». Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.

Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч. 99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов. По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.

Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР

Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.

Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:

• 10 «Материалы» — на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;

• 23 «Вспомогательные производства» — на сумму услуг от подсобных производств;

• 60 «Расчеты с поставщиками» — на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.

Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.

Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример

Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя отдельными этапами. Стоимость работ 1-го этапа — 2000 тыс. руб., 2-го — 2400 тыс. руб.

Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.

Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.

В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ —

1720 тыс. руб.

В июне перечислена предоплата – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ. Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб.

Проводки в строительстве компании «Подрядчик»:

Период

Д/т

К/т

Сумма (руб.)

Бухучет в строительной организации

1 800 000

получена предоплата

274 576

начислен НДС

2 000 000

выполнен 1-й этап работ

305 085

начислен НДС

274 576

восстановлен НДС с суммы предоплаты

1 720 000

списана себестоимость 1-го этапа работ

100 610

прибыль от сдачи 1-го этапа работ

2 160 000

предоплата на 2-й этап работ

486 000

НДС на предоплату

2 000 000

списана стоимость 1-го этапа работ

2 400 000

отражена выручка

366 102

начислен НДС

486 000

восстановлен НДС с предоплаты

1 980 000

списаны затраты 2-го этапа работ

420 000

прибыль от 2-го этапа исполненных работ

3 960 000

Зачтена сумма полученной предоплаты

Хотя в реальной жизни бухучет в строительстве у подрядчика более сложен, но представленный пример демонстрирует основные бухгалтерские записи.

Бухучет заказчика застройщика

Подрядчик отвечает за ведение бухгалтерского учета в строительстве, а застройщик осуществляет контроль за ходом работ и организует формирование учетной информации по НЗП, завершенным проектам, авансам и конечным результатам.

Застройщик, получающий от инвесторов (предприятий и частных лиц) средства на строительство, аккумулирует их по кредиту сч. 86 «Целевое финансирование». Расходование целевых поступлений отражается по дебету сч. 86, корреспондируясь со счетами затрат, идущих на оплату подрядных работ. Экономия от реализации проекта является налогооблагаемым доходом застройщика, а затраты на строительство входят в стоимость возведенного объекта. Как осуществляется бухучет заказчика застройщика, рассмотрим на примере:

Заказчику на возведение дома перечислено 10 млн. руб. В эту сумму входит 500 тыс.руб. (в т.ч. 100 тыс. руб. из сметной прибыли), выделенных на статью «Содержание службы застройщика».

Стоимость выстроенного дома составила 9,5 млн руб. В нее входят фактические затраты по содержанию службы заказчика – 400 тыс. руб. с учетом 100 тыс. руб. из плановой прибыли. Экономия составила 500 тыс. руб. Эта сумма по условиям соглашения делится между инвестором и застройщиком напополам. Облагаемый доход застройщика составил 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 2 + 100 тыс. руб.).

Размер средств на исполнение функций заказчика оговаривается в соглашении и может представлять собой фиксированную сумму, расчет или процент от освоения капвложений. Но независимо от метода определения размера вознаграждения подобная плата считается выручкой, отражается в бухучете у застройщика и облагается НДС и налогом на прибыль.