2 НДФЛ ликвидация

Содержание

Обязанностью компаний, как налоговых агентов, является подача сведений по выплате доходов персоналу и иным физлицам в справках 2-НДФЛ. Представить их за прошедший налоговый период необходимо в срок до 1 апреля следующего года по месту учета в ИФНС (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В ситуациях, когда компания перестает существовать или реорганизуется до окончания года, формы 2-НДФЛ следует представить за расчетный налоговый период, т. е. за то время, пока предприятие функционировало – с начала года по дату зарегистрированного в госреестре факта прекращения работы компании в прежнем статусе (п. 3.5 ст. 55 НК РФ). О нюансах заполнения справок 2-НДФЛ в ситуациях, связанных с прекращением деятельности или реорганизацией предприятия пойдет речь в статье.

2-НДФЛ при изменении статуса компании

Как правило, фирма прекращает свое существование, предварительно полностью сдав всю отчетность, в т. ч. справки 2-НДФЛ по сотрудникам. Ведь после прекращения деятельности у нее не возникает преемников, которые могли бы отчитаться по данным о начислениях и удержании налога. Закрываемые компании, сдавая 2-НДФЛ до момента ликвидации, заполняют справки по привычному алгоритму – название компании указывается в строке «налоговый агент», а ее реквизиты – в предназначенных соответствующих полях.

При реорганизации («перекраивании» фирмы по выбранному критерию и регистрации ее в новом качестве) диапазон действий шире. Если в силу каких-либо обстоятельств фирма не сдала 2-НДФЛ до изменений в статусе, отчитаться за нее обязан правопреемник. Это требование действует с начала 2018 года (п. 5 ст. 230 НК). Поэтому компания-правопреемник в этом случае дважды сдаст сведения по доходам физлиц:

  • как преемник налогового агента – за период с начала года по дату зафиксированной реорганизации;
  • как налоговый агент – за время с начала функционирования измененной компании до конца года.

Изменения формы 2-НДФЛ в 2018 году

Для обеспечения правильности составления форм на основе права преемственности и последующей сдачи их в ИФНС законодателем обновлена справка 2-НДФЛ. С 2018 года в нее внесены изменения, впрочем, не влияющие на порядок отражения доходов, вычетов и налогов.

Читайте также: Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019

В 1-й раздел «Данные о налоговом агенте» введены две новых строки:

  • «Форма реорганизации/ликвидации», где проставляют код, соответствующий виду проводимых изменений:

– 0 – ликвидация;

– 1 – преобразование;

– 2 – слияние;

– 3 – разделение;

– 5 – присоединение;

– 6 – разделение с одновременным присоединением;

  • «ИНН/КПП реорганизованной компании»

В 5-й раздел, в поле удостоверяющей подпись расшифровки подписанта, введена запись о возможности удостоверения справки правопреемником. В поле «налоговый агент» этого раздела преемник проставляет код «1», а его представитель – «2».

Таким образом, новые поля формы заполняются исключительно правопреемниками. Справки 2-НДФЛ за преобразованную фирму подаются ими в ИФНС по месту своего территориального учета. При этом в них обозначают:

  • код ОКТМО реформированной компании;
  • в строке «налоговый агент» — ее название;
  • в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» — именно ИНН/КПП преобразованной фирмы.

Разберемся с заполнением справки 2-НДФЛ на примерах.

Примеры заполнения 2-НДФЛ при ликвидации и реорганизации

Пример 1. Оформление 2-НДФЛ до ликвидации

Компания ООО «Ремонт», функционирующая с 2010 года, ликвидируется с 1 декабря 2018 и оформляет все необходимые документы, в т.ч. справки 2-НДФЛ до указанной даты. Их заполнение осуществляется по традиционной схеме, а новые строки для преемников, введенные с 2018 г., не заполняются.

Пример 2. Заполнение 2-НДФЛ правопреемником при реорганизации

Предприятие ООО «МИР», находящееся в Челябинске (ОКТМО 75712000, ИНН 7404215894, КПП 740445028) преобразуется, сливаясь с ООО «Тополь» из Екатеринбурга (ОКТМО 65701000, ИНН 6612456456, КПП 661200012) с 1 декабря 2017 г. В госреестре этой датой зафиксировано окончание деятельности ООО «МИР» и передача ее активов по праву преемственности фирме ООО «Тополь».

Сведения 2-НДФЛ по ООО «МИР» не были поданы в ИФНС. ООО «Тополь» отчитается:

  • в качестве правопреемника преобразованной компании, заполнив 2-НДФЛ за период с 1 января по 30 ноября 2017:
  • в качестве налогового агента с 1 декабря по 31 декабря 2017:

2-НДФЛ при ликвидации и реорганизации

Многих ставит в тупик ситуация с закрытием или переформатированием бизнеса, от которого еще нужно успеть сдать справку с доходами подчиненных. Расскажем, как это делается по закону.

Другие правила

Согласно общим нормам закона, применяемым для компаний, налоговые агенты должны подавать данные о налоге на доходы физических лиц – 2-НДФЛ по месту своей регистрации до 1 апреля последующего года. Это предусмотрено вторым пунктом статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Если же имеет место прекращение деятельности – ликвидация, или проведение изменений в структуре предприятия, то для определения ее последнего налогового периода применяют другие нормы – согласно третьему пункту 55-й статьи НК РФ.

Подают «2-НДФЛ – реорганизация» в случае, если в фирме происходят изменения. Они могут быть связаны с переменами в структуре, управлении, слиянием фирм в одну. Если же речь идет о полном закрытии компании и прекращении ее деятельности, подтвержденном в законодательном порядке, то имеет место быть справка «2-НДФЛ – ликвидация».

Различия

В ходе представления данных в налоговые органы важную роль играют различия между процессами. Так, ликвидация – это полное устранение существования фирмы. В то время как процедура изменения бизнеса направлена на совершенствование его структуры, модификацию порядка, формы компании и так далее. Поэтому сроки подачи документов для каждого случая – индивидуальные.

Документ «2-НДФЛ – ликвидация» обычно подают по общим правилам, а в случае переделки структуры бизнеса есть некоторые нюансы.

Согласно разъяснениям Федеральной налоговой службы, фирма, в которой происходят изменения или вовсе ликвидация, обязана принести документы в соответствующие налоговые органы. При окончании деятельности предприятия основным документом является справка 2-НДФЛ – ликвидация. Если же происходит существенное изменение структуры, организационно-правовой формы предприятия, необходимо представить 2-НДФЛ в рамках такой реорганизации.

Имейте в виду: если происходит общее выделение из состава отдельных фирм, то приведенные правила не распространяются. Аналогично, если наблюдается присоединение к действующей компании организаций или одной какой-то фирмы. Дело в том, что первая компания продолжает оставаться действующим юридическим лицом. Подача сведений о доходах по особым правилам как бы обходит ее стороной.

За какой период

Случай Последний период подачи сведений о доходах физлиц
Процесс ликвидации или изменений произошел до окончания года по календарю Период длится от первого дня года до даты, когда произошла реорганизация или ликвидация
Фирма возникла после начала года и прекратила свое существование до его же конца Налоговый период считают с момента создания до момента ликвидации. Период в таком случае всегда длится менее чем 1 год
Фирма возникла в декабре отчетного года, а ликвидирована или подверглась структурным изменениям в конце последующего С момента основания до момента окончания ликвидации, иных изменений. В данном случае длительность налогового периода должна быть менее 13 месяцев

Ликвидация

При подаче справки 2-НДФЛ – ликвидация завершается деятельность организации. И после выплаты налогов с доходов физлиц она закрывается. Этот документ должен содержать реквизиты фирмы, которая подверглась ликвидации. Ведь эти данные, кроме нее, никто не предоставит.

Учтите, что сдачей документации в ИФНС необходимо заняться до ликвидации. В целом, закрытие бизнеса – это открытый и очевидный процесс, он является относительно прозрачным.

Реорганизация

При основательных переменах в организации бизнеса, в отличие от ликвидации, все не так прозрачно, как может показаться на первый взгляд. Если переделка структуры произошла в середине года, то порядок, по которому подавать справку 2-НДФЛ – реорганизация или ликвидация, будет зависеть от типа изменений структуры.

Процесс с акционерным обществом или с обществом с ограниченной ответственностью может происходить в форме слияния, выделения, присоединения, преобразования, разделения. Такие виды установлены Законом об ООО и Законом об АО.

В данной ситуации необходимо рассматривать несколько вариантов:

  1. Если какое-то из юрлиц прекращает свою деятельность в ходе изменений;
  2. Когда наблюдается выделение одной фирмы из состава другой;
  3. Слияние нескольких компаний и образование нового юрлица.

Прекращение деятельности одной из компаний

В зависимости от ситуации, исход может различаться. Так, если одна из фирм подлежит ликвидации, это говорит о том, что образуется новое лицо. Поэтому нюансов с предоставляемой отчетной документации больше. Если ликвидации не наблюдается и все фирмы в строю, то предполагается, что компания продолжает действовать. Следовательно, приносить справки о доходах нужно в общем установленном порядке.

Тип изменений Срок подачи сведений о доходах
Слияние
Направлено на то, чтобы была создана новая компания, состоящая из двух или более бывших юрлиц. В результате этого они прекращают свою деятельность
2-НДФЛ сдает реорганизуемая фирма до наступления дня, когда происходит государственная регистрация нового юрлица. Последнее должно направить справки о доходах за год по общим правилам
Присоединение
Представляет собой форму внедрения изменений, при которой наблюдается передача полномочий от одной компании к другой. В этой ситуации присоединенная организация перестает существовать
Присоединенная компания подает справки до той даты, когда запись о ее ликвидации внесена в ЕГРЮЛ. Что касается компании, к которой она присоединились, то та сдает отчетность на основании итогов года по общеустановленным правилам
Разделение
Предполагает передачу полномочий компаниям, которые создаются вновь. А изначальная фирма прекращает свою деятельность и ликвидируется
Организация, подвергшаяся переменам, сдает 2-НДФЛ до того момента, когда произойдет госрегистрация новых юрлиц. Новообразованные компании должны представить документы по общеустановленным правилам

Таким образом, в налоговые органы должно поступить минимум две справки от компаний. Это связано с тем, что сведения о доходах, получаемых физлицами, подают действующая компания – до проведения процедур, а затем – другая фирма, образованная после изменений (налоговый период длится от начала ее деятельности до конца года). Если же в процессе всех пертурбаций принимали участие более двух компаний, то количество комплектов справок будет большим соответственно.

Другие формы

В таблице представлены основные временные ориентиры, когда необходимо сдать справки 2-НДФЛ по другим типам реорганизации.

Тип изменений Сроки, в которые нужно уложиться при сдаче справок
Выделение
Предполагает создание новых организаций – как одной, так и нескольких. В данном случае наблюдается передача части полномочий реорганизуемой компании. При этом ее деятельность остается незыблемой
Поскольку деятельность не прекращается, основная организация приносит справки по общим правилам по окончании отчетного года наравне с выделенным в отдельный бизнес юрлицом
Преобразование
Представляет собой реорганизацию и превращение из одного лица в другое со сменой формы. Так, ООО может принять другой вид и переквалифицироваться в АО, коммерческий кооператив, товарищество. Для АО – в ООО, кооператив
Организация, которая была реорганизована, должна сдать справки в общеустановленном порядке и сроки

Независимо от того, в какой форме проходит реорганизация, правопреемник не наделяется обязанностями налогового агента от первоначальной организации согласно 50-й статье Налогового кодекса. Поэтому за нее представлять 2-НДФЛ преемник не должен.

Подытожим. В зависимости от процедуры порядок представления документации о доходах физлиц в соответствующие налоговые органы индивидуален. Справка 2-НДФЛ в рамках ликвидации в любом случае подается на общих условиях. При реорганизации бизнеса необходимо исходить из конкретной ситуации, все возможные варианты из которых описаны выше.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Какие отчеты сдавать по НДФЛ при закрытии ИП

Когда ИП в случае ликвидации сдавать 3-НДФЛ

Закрывается ИП с работниками: когда сдается 2-НДФЛ

Срок сдачи 6-НДФЛ при закрытии ИП с работниками

Когда ИП в случае ликвидации сдавать 3-НДФЛ

3-НДФЛ — это налоговая декларация ИП на общей системе налогообложения. При спецрежимах она не используется.

Когда сдается 3-НДФЛ при закрытии ИП? Данную форму бывшему ИП нужно сдать в ФНС в течение 5 рабочих дней после прекращения деятельности.

Форма декларации та же, что и при плановой отчетности.

Внимание! По отчетности за 2018 год используется новая форма декларации, введенная приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@.

Скачать бланк декларации

Если показателей нет, декларация 3-НДФЛ при ликвидации ИП тем не менее сдается. Используется нулевая форма либо единая упрощенная декларация (когда удовлетворены условия ее применения).

Срок сдачи 3-НДФЛ при закрытии ИП на ОСН одинаковый как в отношении предпринимателей без работников, так и для ИП со штатом.

ИП с работниками также сдает налоговикам формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Эти отчеты подлежат представлению в ФНС в силу того, что ИП в отношении своих работников имеет статус налогового агента. Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при закрытии ИП с работниками сдаются на любой системе налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН).

Форму 3-НДФЛ за работников ИП налоговикам не представляет. Если самому работнику потребуется сдать такую форму, например в целях оформления налогового вычета, то ему придется заполнить декларацию самостоятельно или обратиться в специальную фирму.

Рассмотрим, как сдается 2-НДФЛ при закрытии ИП.

Закрывается ИП с работниками: когда сдается 2-НДФЛ

2-НДФЛ — это персонифицированная справка, в которой отражаются сведения о зарплате каждого работника в течение отчетного года, а также об исчисленных, удержанных и переведенных в бюджет суммах подоходного налога.

Форма справки 2-НДФЛ поменялась: используется та, что была введена приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Скачать бланк 2-НДФЛ

Ведущий деятельность ИП сдает 2-НДФЛ в ФНС:

  • До 1 апреля года, идущего за отчетным, во всех случаях. При этом на титульном листе справки проставляется признак 1.
  • До 1 марта года, идущего за отчетным, в случае если по доходам работников по итогам отчетного года, а также до момента представления справки не был удержан НДФЛ. При этом на титульном листе справки проставляется признак 2.

Когда сдавать 2-НДФЛ при закрытии ИП? Крайний срок такой же, что установлен для действующих предпринимателей. Тот факт, что, к примеру, по состоянию на 1 марта или 1 апреля года, идущего за отчетным, ИП уже закрылся, не играет роли. Если ИП закрылся, к примеру, в середине отчетного года, то крайний срок для сдачи справки —1 марта или 1 апреля года, следующего за отчетным. Но предприниматель вполне может сдать 2-НДФЛ сразу же после внесения записи о закрытии в ЕГРИП.

Следующий элемент отчетности агента по НДФЛ — расчет 6-НДФЛ. Закрывшемуся ИП также нужно в установленном порядке сдать его в ФНС. При этом процедура определения сроков сдачи 6-НДФЛ при закрытии ИП неоднозначно регулируется налоговым законодательством.

Срок сдачи 6-НДФЛ при закрытии ИП с работниками

Расчет 6-НДФЛ составляется по доходам (и суммам подоходного налога) всех работников ИП. Действующий предприниматель сдает его:

  • 3 раза в течение года — до последнего дня месяца, идущего за отчетным периодом (1 кварталом, полугодием, 9 месяцами);
  • 1 раз по итогам года — до 1 апреля следующего года.

Скачать бланк 6-НДФЛ

В свою очередь, четких норм, которые бы устанавливали сроки сдачи 6-НДЛФ при ликвидации ИП, в российском законодательстве пока нет. К слову, и в отношении юрлиц ситуация не намного лучше. Поэтому и предпринимателям, и собственникам хозяйственных обществ, которые закрываются и планируют при этом сдать отчетность по НДФЛ в полном соответствии с законом, приходится изучать не столько положения нормативных актов, сколько разъяснения официальных органов, несмотря на то что эти разъяснения не имеют юридической силы.

Одно из недавних разъяснений дано в письме УФНС России по Москве от 10.01.2018 № 13-11/001299@. Информация приведена в контексте закрытия юрлица, но по правовой аналогии ее можно применить и к ИП.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В письме сказано, что ликвидируемая организация должна сдать расчет 6-НДФЛ за период с начала года до дня завершения ликвидации, причем в срок не позднее самого дня ликвидации. Таким образом, предполагается, что в течение квартала, в котором закрывается фирма, у нее не будет выплат физлицам (по которым, если следовать позиции столичных налоговиков, уже нельзя будет отчитаться в будущем).

Но как быть, если такие выплаты были? Правомерно говорить о том, что в этом случае расчет 6-НДФЛ имеет смысл сдать не только за рекомендованный ФНС период, но и за год в целом — уже в следующем году. В годовой отчет попадут выплаты за тот квартал, в котором организация была ликвидирована.

***

ИП без работников в части НДФЛ сдает только декларацию за себя, если работает на ОСН. ИП с работниками представляет в ФНС 2-НДФЛ (в обычные сроки) и расчет 6-НДФЛ (по итогам отчетного периода, предшествующего тому, в котором закрылся ИП, и по итогам года). Сроки сдачи 6-НДФЛ строго не регламентированы законом: налоговому агенту нужно отслеживать законодательство в части норм, регулирующих предоставление расчета, а также мониторить письма от ФНС на эту тему.

***

Еще больше материалов по теме в рубрике «НДФЛ».

2-НДФЛ при ликвидации предприятия

Актуально на: 16 марта 2016 г.

По общему правилу организации – налоговые агенты по НДФЛ обязаны подавать справки 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) в свою ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ). Таким образом налоговые агенты предоставляют информацию о доходах своих работников и иных лиц (которым выплачивались доходы) за последний истекший налоговый период (ст. 216 НК РФ).

Однако если организация ликвидируется или реорганизуется, то последний налоговый период ее деятельности определяется по своим правилам (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Ситуация Последний налоговый период
Организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года С начала календарного года до даты завершения ликвидации (реорганизации)
Организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого года Со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). В такой ситуации продолжительность периода всегда менее года
Организация создана в декабре текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего года Со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Здесь длительность периода не может превышать 13 месяцев

По разъяснениям ФНС, вот за такой последний налоговый период организация и должна представить справки 2-НДФЛ при ликвидации (Письмо ФНС от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@).

Отметим, что эти правила не применяются, если из состава организации выделяется другая организация либо несколько, а также если к организации присоединяется другая организация либо несколько (в отношении первой организации). Ведь в этом случае организация остается действующим юрлицом.

Со сдачей справок при ликвидации организации, когда компания прекращает деятельность и закрывается, в целом все понятно. В справках должны быть указаны реквизиты ликвидируемой организации (никто вместо нее эти справки не сдаст), поэтому представить их в ИФНС нужно до завершения ликвидации. А вот при реорганизации все не так очевидно.

2-НДФЛ при реорганизации

Если организация в середине года была реорганизована, то порядок представления справок 2-НДФЛ в ИФНС будет зависеть от формы реорганизации. Напомним, что реорганизация ООО и АО может происходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (п. 2 ст. 51 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 2 ст. 15 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Сначала разберем те формы реорганизации, при которых какое-либо юрлицо прекращает свою деятельность.

Форма реорганизации Сроки представления справок 2-НДФЛ
Слияние — создание новой организации из 2 или более компаний, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность (п. 1 ст. 52 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 16 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ) Реорганизуемые организации представляют справки 2-НДФЛ до дня государственной регистрации нового юрлица, а новое юрлицо – по итогам года реорганизации в общеустановленный срок
Присоединение – форма реорганизации, при которой права и обязанности одной организации (или нескольких) передаются другой. При этом присоединенная организация прекращает свое существование (п. 1 ст. 53 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 17 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ) Присоединенная организация должна представить справки 2-НДФЛ до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (Письмо ФНС от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@). Организация, к которой присоединилась компания, сдает справки по итогам года в общеустановленный срок
Разделение предполагает передачу всех прав и обязанностей организации вновь создаваемым организациям. «Первоначальная» организация прекращает свое существование (п. 1 ст. 54 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 18 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ) Реорганизованная организация должна сдать справки 2-НДФЛ до дня государственной регистрации новых юрлиц. А новые юрлица сдают справки в общеустановленный срок

Поскольку сведения о доходах работников, полученных в период с начала года и до реорганизации, должна представлять реорганизуемая («первоначальная») организация, а о доходах, полученных в период со дня реорганизации до конца года, вновь созданная организация или та, к которой присоединилось другое юрлицо, то по итогам года в налоговой должны оказаться как минимум 2 комплекта справок по форме 2-НДФЛ. А если в реорганизации участвовало большее количество юрлиц, то больше комплектов.

Теперь поговорим об остальных формах реорганизации.

Форма реорганизации Сроки представления справок 2-НДФЛ
Выделение — создание одного или нескольких новых организаций, которым передаются часть прав и обязанностей реорганизуемой организации без прекращения деятельности последней (п. 1 ст. 55 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 19 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ) И реорганизуемая организация, и вновь созданные должны сдать справки 2-НДФЛ в общеустановленный срок
Преобразование – это реорганизация:
— для ООО в общество другого вида, хозяйственное товарищество, производственный кооператив;
— для АО в ООО или производственный кооператив (п. 1 ст. 56 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 20 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ)
Реорганизованная организация представляет справки 2-НДФЛ в общеустановленный срок (Письмо Минфина от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229)

Отметим, что независимо от формы реорганизации к правопреемнику не переходят обязанности реорганизуемой организации как налогового агента (ст. 50 НК РФ). Поэтому представлять за нее справки 2-НДФЛ правопреемник не обязан.

2-НДФЛ при реорганизации в форме присоединения

2-НДФЛ при реорганизации в форме присоединения придется подать в ИФНС раньше обычного срока представления такой отчетности. Но что делать правопреемнику, если реорганизуемая компания не исполнила свои обязательства? Ответы на этот и другие вопросы узнайте в материале далее.

Варианты реорганизации юрлица

Что происходит при реорганизации путем присоединения

Последствия преобразования юрлица

Итоги

Варианты реорганизации юрлица

Согласно действующему законодательству (ст. 57 ГК РФ) юрлицо может подвергаться реорганизации, осуществляемой в формах:

  • слияния,
  • присоединения,
  • разделения,
  • выделения,
  • преобразования.

Возможно сочетание видов реорганизации и применение их к нескольким юрлицам одновременно, причем эти лица могут иметь разные организационно-правовые формы. Юрлица, осуществляющие ряд видов деятельности, должны при осуществлении этой процедуры ориентироваться на отраслевое законодательство. В некоторых случаях на проведение реорганизации необходимо согласие госорганов.

По отношению к последствиям реорганизации среди перечисленных ее форм особняком стоит процедура преобразования, которая в отличие от иных видов этого процесса не влечет за собой изменения ни прав, ни обязанностей в отношении других лиц, не считая учредителей (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Сравним, к каким различиям в последствиях в части отчетности, подаваемой в виде справок формы 2-НДФЛ, приводят разные формы реорганизации на примере таких ее процедур, как присоединение и преобразование.

О том, как процедура реорганизации отразится на отчете 6-НДФЛ, читайте в материале «Как сдавать отчетность 6-НДФЛ при реорганизации (нюансы)?».

Что происходит при реорганизации путем присоединения

При присоединении юрлицо, соединяющееся с другим юрлицом, прекращает свое существование. Процесс реорганизации расценивается как закончившийся в тот момент, когда запись о том, что юрлицо завершило свою деятельность, появляется в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Все права и обязанности завершившей деятельность организации переходят к тому юрлицу, к которому произошло присоединение (п. 2 ст. 58 ГК РФ), о чем в надлежащем порядке требуется оповестить регистрирующий орган и кредиторов (ст. 60 ГК РФ).

Досрочное (до окончания налогового периода, продолжительность которого составляет 1 год) завершение юрлицом деятельности влечет за собой обязанность досрочной сдачи отчетности по тем налогам, которые считаются нарастающим итогом за год (п. 3 ст. 55 НК РФ). В частности, это относится к справкам 2-НДФЛ (п. 5 ст. 230 НК РФ, закон «О внесении изменений в НК» от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом форма реорганизации неважна.

Подробности см. .

То есть присоединяемое юрлицо должно за период от начала года до даты регистрации завершения своей деятельности подать в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ на своих работников. Справки оформляются в обычном для них порядке от имени подвергающейся присоединению организации (т. е. с ее наименованием, ИНН, КПП, ОКТМО и подписью ответственного лица). При наличии у присоединяемого юрлица обособленных подразделений, справки формируются и по ним с указанием в них сведений по налоговому агенту с данными, относящимися к подразделению (КПП, ОКТМО, подпись ответственного лица).

Если же реорганизуемая компания не выполнит своих обязательств и не представит справки налоговикам до закрытия, то сделать это придется правопреемнику (п. 5 ст. 230 НК РФ).

Уплатить налог также должен будет правопреемник присоединяемого юрлица, если на момент завершения юрлицом деятельности эта обязанность останется им неисполненной (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Последствия преобразования юрлица

Процедура преобразования юрлица заключается в смене им своей организационно-правовой формы и не приводит к изменению ни прав, ни обязанностей, имеющихся у него перед иными лицами, кроме учредителей (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Соответственно, оказывается неприменимой ст. 60 ГК РФ, гарантирующая реализацию прав кредиторов.

Отсутствие изменений в части прав и обязанностей при преобразовании приводит к тому, что в части отчетности по налогам и уплаты налогов для юрлица, изменившего свою форму, ничего не меняется. То есть в обычном порядке (но от имени уже изменившейся организации) в те же сроки будет сдаваться отчетность и так же будут платиться налоги (п. 9 ст. 50 НК РФ). И если до своего преобразования юрлицо не сдало какую-либо отчетность или не заплатило какие-либо налоги, это должна сделать организация, существующая в новой форме (письмо Минфина России от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229).

Соответственно, никаких особенностей в этом случае не будет и у процедуры подачи отчетности по форме 2-НДФЛ. Эти справки по обычной их форме создаст юрлицо новой организационно-правовой формы от своего имени и в установленный п. 2 ст. 230 НК РФ срок (до 1 апреля года, наступающего за отчетным) подаст их в ИФНС.

О том, как подготовить для сдачи отчетность 2-НДФЛ за 2017 год, читайте в статье «Нюансы заполнения формы 2-НДФЛ в 2018 году».

Итоги

Присоединение — один из вариантов реорганизации юрлица, оканчивающийся завершением деятельности присоединяющейся организации. Завершение деятельности, произошедшее до окончания очередного налогового периода, приводит к обязанности досрочной подачи отчетности, в частности по форме 2-НДФЛ. Не возникнет такой обязанности у юрлица, прошедшего процедуру преобразования, заключающуюся в смене организационно-правовой формы.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.